В программу аудита входят следующие основные задачи и процедуры.
Проверка состояния учета финансовых вложений. Используются процедуры, позволяющие установить:
- обоснованность отнесения активов к финансовым вложениям;
- наличие и адекватность документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения;
- правильность оценки первоначальной стоимости финансовых вложений;
- проведение инвентаризации финансовых вложений;
- соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете, а также соблюдения налогового законодательства. Используются процедуры, позволяющие установить правильность:
- последующей оценки финансовых вложений;
- отражения в учете выбытия финансовых вложений;
- организации аналитического учета ценных бумаг;
- создания резерва под обесценение финансовых вложений.
Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения. Используются процедуры, позволяющие установить правильность отражения в финансовой отчетности:
- формирования доходов от финансовых вложений;
- финансовых вложений.
В качестве внутренних источников аудиторских доказательств аудитор использует документы экономического субъекта
- учетную политику;
- договоры;
- акты приема-передачи ценных бумаг;
- банковские документы;
- выписки со счетов депо;
- выписки из реестра реестродержателей;
- книги учета ценных бумаг;
- бухгалтерскую отчетность;
- данные по инвентаризации активов и обязательств;
- бухгалтерские справки.
Проверка обоснованности отнесения активов к финансовым вложениям. При проверке принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений следует удостовериться в том, что документально подтверждено право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом.
Проверка документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения. С помощью анализа первичных документов устанавливается не только их фактическое наличие, но и проверяются документы по форме и существу.
Проверка правильности оценки первоначальной стоимости финансовых вложений. Согласно п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.
Проверка правильности проведения инвентаризации. Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений.
Проверка последующей оценки финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться (п. 18 ПБУ 19/02). Аудитор должен проверить правильность классификации финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Проверка отражения выбытия финансовых вложений. В соответствии с ПБУ 19/02 выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Аудитору следует проверить, правильно ли списана стоимость выбывших в течение проверяемого периода финансовых вложений.
Проверка отражения и формирования доходов от финансовых вложений. Доходы от финансовых вложений - это проценты, дивиденды, доходы от ценных бумаг в виде поступлений от продажи финансовых вложений.
Проверка доходов от ценных бумаг осуществляется путем пересчета причитающихся доходов и установления полноты их отражения в бухгалтерском учете. Доходы могут быть пересчитаны на основании опубликованной финансовой отчетности
Проверка правильности создания резерва под обесценение финансовых вложений.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Аудитору следует исследовать внешние источники информации (биржевые котировки, сайты организаций, местные СМИ, информацию органов власти и т.п.), касающиеся данных о предприятиях, чьими ценными бумагами владеет аудируемый субъект.
Проверка отражения финансовых вложений в финансовой отчетности. В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию:
- способы оценки фин вложен при их выбытии;
- стоимость фин вложен, учитываемых по первоначальной и текущей рыночной стоимости;
- разница последней и предыдущей оценок текущей рыночной стоимости;
- стоимость и виды выбывших финансовых вложений;
- данные о резерве под обесценение фин влож.
Кроме того, аудитору необходимо убедиться в том, что финансовые вложения должным образом классифицированы на долгосрочные и краткосрочные, что в финансовой отчетности раскрыта вся существенная информация о финансовых вложениях, в том числе информация о финансовых вложениях в дочерние и зависимые организации, и операциях по приобретению и продаже финансовых вложений связанными сторонами.
