УЧЕТ совместной деятельности |
ПБУ 20/03 Информация об участиях в совместной деятельности регламентирует 3 аспекта |
ПБУ не применяется, если в результате заключения договора образуется юр.лицо, |
а так же если предполагаемая совместная деятельность не предусматривает дохода |
|
ПБУ 20 имеет 3 направления |
1. Учет совместного осуществления операций. |
2. Учет совместного использования активов |
3. Учет совместного осуществления деятельности |
|
1.Вопрос Учет совместного существления операций. |
Совместные операций предусматривает выполнение каждым участником договора определенного этапа произодства(выполения работ,услуг) с использованием |
собственных активов |
Пример. Одна организация загатавливает сырье, а другая организация перерабатывает и продает, готовая продукция делиться организациями на основе договора. |
Особенностью бухучета у участников. |
1. Каждый участник отражает свою часть расходов, обязательств и причитающуюся долю дохода исходя из условий договора. |
2. Участник занятый заключительным этапом а) Отражает долю готовой продукции, которая причитается другому участнику за балансом. |
Б) Доходы причитающиеся другому участнику как обязательства пере ним. |
Пример. По условиям договора ООО "Трактор" сеет -его расходы 20 000р, ООО "Полевод" выращивает-его расход 30 000р, |
ООО "Комбайнер" собирает урожай и продает |
Учет у "ООО Тракторист" |
Д20 К 10, 70,69 отражены затраты |
Учслуги сторонней организации: |
Д20 К 60 |
Д19 К60 |
Д68 К19 |
|
Д62 К 90,1 55 000 (1/3 от продажной цены 165000/3) |
Д.90,3 К 68 5000 |
|
Д90,2 К 20 20 000 (списывает свои затраты, тк нет выручки) |
Д 90,9 К 99 20 000 финансовый результат |
|
Учет у ООО "Полевод"- -учет тот же самый тк он в середине процесса |
Д90,2 К 20 30 000 |
Д90,9 К 99 30 000 |
|
Учет у комбайнера |
Д.20 К 10,70,69 отражены затраты 16 000р. |
Д20 К 60 |
Д19 К 60 |
Д68 К 19 |
|
Готовая продукция у комбайнера |
Д43 К 20 16 000 в доле принадлежащей комбайнеру |
Д 002 Готовая продукция в доле принадлежащей другим участникам (оценка ГП может быть по рыночной стоимости, по фактич. с/с и так далее) |
ООО "Комбайнер" показывает выручку в своей доле |
Д62 К 90 55 000 доля причитающая комбайнеру |
Д90,2 К 68 5 000 |
Д90,2 К 43 16 000 |
Д 90,9 К 99 34 000 (Финансовый результат 55 000-16 000) |
|
Д62 К 76 трактор 55 000 выручка в доле другим участникам |
Д62 К 76 полевод 55 000 |
|
Д51 К 62 165 000 Получена выручка в полном объеме |
Д76 трактор К 51 55 000 Перечислена часть выручки трактор ООО |
Д76 полевод К 51 55 000 Перечислена часть выручки полеводу ООО |
|
2. вопрос Учет совместноиспользуемых активов |
Начинать с нормативной базы см выше |
|
Активы считаются совместноиспользуемыми если имущество находиться в долевой собственности у участников договора и собственники заключают договор |
с целью совместного использования такого имущества для получения дохода. |
Особенности учета: |
1.Активы принадлежащие на праве долевой собствеености продолжают учитываться на соответствующих счетах. |
2. Расходы участника и его доля в совместных расходах отражаются на соответствующих счетах. |
3. Обязательства участника и его доля в совместных обязательствах так же отражаются на соот. Счетах |
Анологично доля дохода участника признается в соттветствии с условиями договора. |
4. Если с покупателями по дог. Расчитывается один участник, то доходы причитающиеся други учатсникам отражаются как обязательства пере ними |
|
Пример |
Двум организациям принадлежат здания на праве долевой собственности. А)30% Б)70% здания , здание сдаем в аренду , расчеты с аредателями ведет организация "Б" |
и для "Б" это основной вид деятельности |
Учет у "А" |
Д76 К 91,1 отражена выручка в доле "А" |
Д91,2 к 68 отражен НДС в доле А |
Д91,2 К 02,70,69 отражены затраты как прочий вид деятельности |
Д.91,9 К 99 Финансовый результат |
Обязанности по уплате соот-х налогов несет каждый участник( т.е НДС , налог на прибыль, налог на имущество и выручка отражается не на сч 62, а на сч 76 |
Учет у "Б" |
Д62 К 90,1 отражен выручка своя |
Д92 К 76"А" отражена выручка причит-ся "А" |
Д90,2 К 20 списываем затраты |
Д90,3 К 68 НДС |
Д90,9 К 99 Отражен финансовый результат |
Д51 К 62 поступила вся выручка |
Д76 "А" К 51 перечислены денеж. Средства причит-ся "А" |
|
В отчетности у участника договора совместноиспользуемых активов отражают про правилам ПБУ 12/000- информация по сегментам |
1. Доля у участника в активах |
2. Обязательства учасника и доля совместных обязательствах возникающих по договору . |
3. Расходы участника и доля в совместных расходах всязи с договором |
4. Доля доходов , полученных совместно с другими участниками |
|
3. Вопрос Учет о совместной деятельности или (договор простого товарищества) |
Определение: По договору двое или несколько лиц(товарищей) обязуются объединить вклады и совместно действовать |
без образования юр лица для извлечения прибыли. Ведение учета общего имущества и операций может быть поручено одному из |
участников. Таким образом особеннсотью учета возникают у товарища 1. Ведущего общие дела , 2. У каждого из участников |
В договоре указывают.1. Порядок ведения дел. 2 Размеры взносов. 3. Порядок распределения результатов |
Учет у товарища ведущего общие дела |
Особенности: |
1. учет ведется на отдельном балансе( те отдельная база 1-С) |
2.Стоимость переданного участникам имущеста отражается на счете 80 |
Д 01,04,10,41,50,51 и тд К 80 делается в оценке по договору , нет счета 08. Возможно доп взносы в процессе деятельности Д 50,51 К 80 |
3. Создание или приобретение имущества в рамках товарищества отражается обычно Д10,19,08 |
4. амортизация по ВНА начисляетсяиз вновь принятых сороков полезного использования |
5. Товарищ формирует и представляет информацию для составления отчетности участникам. |
По окончании года он распределяет прибыль(убыток) |
Д84 К 75,2 если прибыль |
Д75,2 К 84 если убыток |
6. На дату прекращения деятельности составляют ликвидационный баланс. Погашение взносов участников |
Д80 К 01,04,10,40,41,43,50,51, если дело касается 01 и 04 сначало списываем амортизацию Д01 К 02 и Д04 К 05) |
|
Учет у организации товарища |
Особенности: |
1. Передаваемое имущество отражается на счете 58 в оценке по договору |
Д 58 К 01,04,10,41 по балансовой стоимости |
|
Разница между балансовой оценкой имущества и оценкой вклада отражается как прочие доходы(расходы) |
Д 58 К 01 |
Д 91 К 01 |
2. Прибыль(убыток ) от совместной деятельности отражается как прочие доходы(расходы) |
Д91,2 К 76 субчет расчеты по причит дивидентам и прочим доходам и отражает убыток |
Д76 К 91,1 прибыль |
3. Возврат вкладов в оценке по ликвидационному балансу |
Д 76 с/счет расчеты по прич. Дивидентам К 58,4 с/счет по стоим. Влада |
Разница между стоим. вклада и стоим. причит-ся к получению имущества относится на прочие доходы(расходы) |
Д76 К 58 по цене вклада |
Д76 К 91 на превышение |
|
Д76 К 58 |
Д91 К 58 на уменьшение стоим. вклада |
|
При получении имущества в оценке по ликвидационному балансу 01,04,10,41, 51,50 К 76 |
Амортизация по возращенному имуществу начисляется из новых сроков полезного использования |
В бух.отчетности раскрывают: |
1. цель совместной деятельности |
2. Способ извлечения экономической выгоды |
3. Классификации отчетного сегмента |
4. Стоимость активов и обязательств по совместной деятельности |
5. Суммы доходови расходов, прибыли(убытков) по совместной деятельности |
|
|
ДОГОВОР ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ (ДДУ) |
Нормативная база |
1. ГК РФ , ст 10,12 |
2. Метод. указания по учету ДДУ |
|
По учету ДДУ одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество |
в доверительное управления на определенный срок , а другая сторона обязуется управлять этим имуществом |
в интересах учредителя или указанного им лица(выгодоприобретателя) |
Существенные условия ДДУ: |
1. состав имущества |
2. Наименование лица в чьих интересах происходит управление |
3. Срок договора |
4. Размеры и формы вознаграждения управляющему |
|
Объектами управления м.б. предприятия, недвижимость, ценные бумаги, и др. |
|
Учет у учредителя |
Передача имущества в управление |
Первичный документ управляющего об оприходании , либо авизо управляющего по оприходовании с пометкой ДУ |
Оценка-балансовая стоимость учредителя на дату передачи |
Д79 с/счет расчеты по ДУ К 01,04,58 и др. |
Д02,05 К 79 с/счет расчеты по ДУ на сумму амортизации |
|
Отражение причитающего убытка причиненным управляющим (он должен возместить этот убыток) Д 76 К 91 |
Возврат имущества из управления Д 01,04,58, К 79 |
На сумму амортизации Д 79 с/счт ДУ К 02,05 |
Если остаточная стоимость полученного имущества меньше стоимости переданного , учредитель относит разницу на прочие доходы(расходы) |
Отчетность учредителя: |
1. Данные , представленные управляющим построчно суммируются с данными отчетнсти учредителя , счет 79 в балансе не отражается |
2. В пояснительной записке по првилам ПБУ 12/2000 (информация по сегментам ) раскрывают информацию связанную с ДДУ |
|
Учет у выгодоприобретателя |
Причитающийся доход Д76 с/счет расчеты ДДУ К 91,1 в оценке по данным упрвляющего |
Начисление возмещения упущенной выгоды проводка анологична |
В отчетности выгодоприобретателя учитывается доход связанный с ДДУ |
|
Учет у управляющего на отдельном балансе |
Особенности |
1. Обособление учета на отдельном балансе |
2. Открытие отдельного р/сч |
3. первичные док. составляются управляющим с пометкой ДУ |
Учет ведется с использованием сч 79,3 расчеты по ДУ имуществом |
4. Отчет предоставляется учредителю и выгодоприобретателю в сроки в порядке установленным в договоре |
|
Посупление имущества в управление Д 01,04,58, и др. К 79,3 в оценке по балансу учредителя |
Отражена амортизация в оценке по балансу Д 79,3 К 02,05 |
Амортизация продолжает начислятся на основании сроков полезного использования и методов начисления , которые применяет учредитель |
Все остальные операции отражаются в обычном порядке |
Припрекращении договора управляющий составляет отд. Баланс, погашает обязательства, закрывает р/счет и обороиы по счету |
Вслучае , если управляющему передано предприятие в целом учет ведется по првилам установленными для юр.лиц. |
Отчетность по предприятию предоставляется в соот. ФЗ 129 от имени управляющего с пометкой ДУ |
|
Собственные расходы управляющего отражаются на сч.20,26 |
Сумма вознаграждения Д 76 К 90,1 |
Анологично отражаются суммы поступившие в возмещение расходов |
Д 90,2 К 20,26 списаны затраты |
Возмещение убытков (или упущенной выгоды) учредитель или выгодоприобретатель отражает Д 91,2 К 76 |
Отчетнсть сдают в общем порядке управляющий |
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ |
Нормативная база: |
1. 48 ФЗ о переводном и простом векселе |
Вексель-это нечем необусловленное обязательство векселедателя (простой вексель), либо иного указанного векселеплательщика(переводной вексель) |
выплатить по предусмотренному договором срока суммы. |
Простой вексель оплачивает та организация, которая его выдала. |
Переводной вексель может быть передан 3-й стороне по средствам индосамента(переводная запись). В этом случае плательщиком выступает не только |
сторона, получившая вексель, но и та сторона , которой вексель был выпущен. |
Векселя могут оформлять договора займа- в этом случае они наз-ся финансовыми векселями. |
Векселя м.б. выпущены в связи с необходимостью расчитаться за товары , работы, услуги-такие векселя наз-ся товарными |
Учет товарных ВЕКСЕЛЕЙ |
Для учета товарных векселей используются счета учетов(расчетов) сч. 60,62, к которым открываются субсчета |
сч. 60-Векселя выданные |
сч.62 Векселя полученные |
|
Если сумма причитающаяся по векселю не совпаедает с суммой задолженности(т.е вексель предусматривает % или дисконт), |
то разница относится на сч.91 |
Проводки векселедатель: |
На дату поставки Д.10,41,20 К60 |
НДС 19 К 60 |
|
Привыдачи векселя Д60 К 60 с/счет векселя выданные(на суммы задолженности) |
Д91,2 К 60 с/счет векселя выданные (% по векселю) |
На дату оплаты векселя Д60 с/счет вексель выданный К 51 |
|
Учет у векселеполучателя |
Приотгрузке Д62 К 90,1 на стоимость выпущенной продукции(указания услуг) |
Приполучении векселя Д62 с/счет вексель получ. К 62 на сумму задолженности |
Д62 с/счет вексель получ К 91,1 на сумму % или дисконта по векселю |
При поступлении денег Д 51 К 62 с/счет вексель выда на сумму поступления ДС |
|
Если покупатель Векселя индосирует по истечению срока векселя то записи следующие: |
Д10,41,20 К 60 Возникла задолженность |
Д19 К 60 |
Передается вексель третьего лица в оплату |
Д60с/счет векселя выданные К 62 с/счет векселя полученные на сумму закрываемой задолженности |
Д91,2 К 62 с/счет вексель получ. -это разница между стоим. Векселя и суммой погашаемой задолженности |
|
Отражается передача векселя |
Д60 К 60 с/счет векселя выданные |
и одновременно с этой записью Д009- (обеспечение обязательств и платежей ) на стоимость векселя. |
|
Полученный товар векселедержатель может передать отразив реализацию прочего имущества на сч.91 |
|
Учет финансовых Векселей |
Финансовые векселя оформляют векселя займа, номинальная стоимость векселя при получении займа отражаются |
Д51 идр. К 66(67) в зависимости от срока |
Если векселем предусмотрен дисконт (или %), то организация в учетной политике определяет порядок их учета: |
1 Начисления в периоде в котором возникает обязанность при уплате Д.91,2 К 66(67) |
2. При равномерном включении % (дисконта) в затраты Д 97 К 66(67) на дату получения займа |
Д91,2 К 97 Ежемесячно в доле относящейся к текущему месяцу |
Уплата Денежных средств Д66(67) К 51 |
Пример |
Организация А в оплату за материалы (задолженность 100тыс.) выдает поставщику Б вексель номиналом 120 тыс сроком погашения |
год(номинал сформирован 20% в год), ставка рефинансирования 10% годовых, до истечения срока уплаты векскль индосируется |
(под погашение собственного долга за товары на сумму 90 тыс) и передается организации В, по истечению срока А выкупает у В вексель по номиналу |
за 110 тыс |
|
Решение |
Организация А |
Д10 К 60 А оприходованы мат. 100т |
Д60 К 60 век. Выдан 100 т на сумму задолж |
Д91,2 К 60 векселя выдан 20 т( 120т-100 сумма превышения номинала ) |
По истечению года Д60 векселя выдан. К 51 120 т |
Организация Б |
Отражена реализация Д62 К 90,1 100 т. |
НДС Д90,3 К 68 15254 |
Получен вексель Д62 вексель получ. К 62 100 т. |
Д62 вексель получ. К 91,1 20 т. |
Д91,2 К 68 с/счет НДС(20т-10т)*18/118=1525 |
Приобретаются товары Д41 К 60 куплены товары |
Д60вексель ваданный К 62 вексель получ. 90т. Погашаются векселем задолженность за товар |
Д91,2 К 62 вексель получ. 30 т (120т- 90 т) |
Д60 К 60 векселя выдан-е 90т и одновременно показываем забалансом Д 009 на номинал 120т |
Приоплате векселя фирма А фирме В, ф.ирма Б списывает вексель с К 009 120т |
|
УЧЕТ ОПЕРЕАЦИЙ ПО ОПЕРАЦИЯМ ДОЛИНГА(ДОВАЛЬЧЕСКОЕ СЫРЬЕ) |
Нормативная база |
гл. 37 ГК РФ По договору подряда одна сторона (подрядчик ) обязутся выполнить по заданию заказчика определен. Работу |
и сдать ее результат заказчику, которорый обязуется принять результаты и оплатить работу . |
ст.703 ГК РФ -дог. Подряда м.б. заключен на изготовление или переработку вещи или выполнения др. работ с передачей ее |
результатов заказчику. |
|
Договор долинга можно считать видом договора подряда. |
Для заключения переработки сырья составляют док-ты :1. Жоговор на переработку(дог. Долинга(пожряда) |
2. акты приема передачи в переработку.3. Отчет переработчика об использовании сырья(сведения о кол-ве поступившего сырья, кол-ве |
асортименте полученной продукции, кол-во неисп. Сырья и кол-во отходов).4. Акт приема передачи выполненных работ |
|
Учет у переработчика |
При получении сырья Д 003(материалы, принятые в переработку по договрной стоимости, аналитика -по заказчикам, видам материалов |
и местам их нахождения |
Расходы по переработке Д 20 К10, 70,69 и др |
По акту выполненных работ отражается выручка |
Д62 К 90,1 стоимость услуг |
Д90,3 к 68 НДС от стом-ти услуг |
Д90,2 К20 списываем затраты |
Д90,9 к 99 финансовый результат |
|
К 003 по факту передачи ГП, списана стоимость довальческого сырья. |
|
Учет у довальца |
1. Приобретение сырья Д10,19 К60 на сумму фактических затрат |
Д68 К 19 НДС к бюджету к вычету |
Д60 К 51 оплачен счет |
2. При передаче материалов в переработку по акту приема-передачи или по накладной на отпуск мат-ов на сторону |
Д 10,7 К 10,1 по фактич.себестоимости |
По акту премки выполненных работ и на основании счета переработчика |
Д 20 К 10,7 стоимость переданного сырья, списаны затраты по производству готовой продукции(на затраты по обработке материалов) |
Д20,19 К 60 отражены расходы ввиде услуг переработчика |
Д43,10 К 20 отражена себестоимость Готовой продукции или обработанного материала полученных из переработки |
Если переботчик возращает часть неисп. Сырья Д 10,1 К 10,7 |
Если материалы передаются подрядчику для кап. Строительства, то вместо чета 20 используется сч.08 |
|
Справочно: Если вопрос о торговле то вместо сч. 10,1 будет 41,1, вместо 10,7=41,5, вместо 20=44 |