пользователей: 21281
предметов: 10473
вопросов: 178149
Конспект-online
зарегистрируйся или войди через vk.com чтобы оставить конспект.
РЕГИСТРАЦИЯ ЭКСКУРСИЯ

Аудит налога на прибыль

 

В статье сформулированы цели и задачи аудиторской проверки исчисления налога на прибыль, приведены перечень основных аудиторских процедур и виды возможных нарушений.

 

Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.

Задачей аудита налога на прибыль является проверка:

состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

формирования налоговой базы;

определения доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы;

отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;

полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

Последовательность работ при проведении аудита налога на прибыль можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита налога на прибыль.

В процессе аудиторской проверки операций по налогу на прибыль необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ (с изменениями и дополнениями). Также в работе аудитора используются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль" к счету 68, налоговые декларации, первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей налогообложения.

 

Ознакомительный этап

 

На данном этапе выполняются:

оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

оценка аудиторских рисков;

расчет уровня существенности;

определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение процедур на данном этапе позволит выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

 

Оcновной этап

 

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом:

оценивается правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

проверяется налоговая отчетность организации;

прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

Направления проверки и соответствующие процедуры приведены ниже.

 

┌──────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│     Направления проверки     │                             Процедуры                             │

│                              │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Анализ положений учетной поли-│Тестирование учетной политики на соответствие  требованиям  ст. 313│

│тики для целей налогообложения│НК РФ. Аудитору необходимо проверить, соответствуют ли  применяемые│

│                              │организацией    методы    учета    учетной    политике    (списание│

│                              │материально-производственных   запасов,    приобретение    товаров,│

│                              │применение  пониженных  норм  амортизации,   порядок   формирования│

│                              │резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию)       │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Проверка  определения  доходов│С  2006  г.  доходы  для  целей  налогообложения  определяются   на│

│по видам:                     │основании первичных документов и других документов,  подтверждающих│

│                              │полученные налогоплательщиком доходы.  Это  означает,  что  аудитор│

│                              │должен не только проверить существование актов выполненных работ  и│

│                              │товарно-транспортных  накладных,  но  внимательно  изучить  условия│

│                              │заключенных договоров  и  оценить  дату  возникновения  дохода  вне│

│                              │зависимости от того,  были  ли  выставлены  организацией  акты  или│

│                              │накладные                                                          │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│выручка от оказания услуг (вы-│порядок признания доходов для целей налогообложения  не  изменился,│

│полнения работ)               │поэтому аудитор должен проверить первичные  документы,  сверить  их│

│выручка от реализации приобре-│отражение в регистрах бухгалтерского и налогового учета,  применить│

│тенных товаров                │аналитические процедуры                                            │

│выручка от реализации  аморти-│                                                                   │

│зируемого имущества           │                                                                   │

│выручка от реализации имущест-│                                                                   │

│венных прав                   │                                                                   │

│выручка  от  реализации   прав│                                                                   │

│требований                    │                                                                   │

│выручка от реализации товаров,│                                                                   │

│работ,  услуг   обслуживающими│                                                                   │

│производствами и хозяйствами  │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Проверка определения внереали-│Внимательно изучить структуру внереализационных доходов            │

│зационных доходов по видам:   │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│доходы от  сдачи  имущества  в│проверить порядок признания дохода от сдачи в аренду в соответствии│

│аренду                        │с условиями заключенных договоров, наличие актов передачи в аренду,│

│                              │порядок определения размера арендной платы                         │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│курсовые и суммовые разницы   │порядок  определения  положительной  курсовой  и  суммовой   разниц│

│                              │изложен в пп. 11, 11.1 ст. 250 НК РФ                               │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│штрафы, пени, признанные долж-│проверить решение суда, вступившее в силу                          │

│ником по хозяйственным догово-│                                                                   │

│рам                           │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│процентный доход              │проценты,  полученные  по  договорам  займа,  кредита,  банковского│

│                              │счета, банковского вклада, а  также  по  ценным  бумагам  и  другим│

│                              │долговым обязательствам (особенности определения доходов  банков  в│

│                              │виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ), должны быть отражены│

│                              │в полном размере в составе внереализационных доходов  на  основании│

│                              │заключенных организацией договоров                                 │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│доходы в виде сумм по  восста-│если налогоплательщик в соответствии с учетной политикой для  целей│

│новленным резервам            │налогообложения формирует резерв по сомнительным долгам и при  этом│

│                              │сумма вновь  создаваемого  по  результатам  инвентаризации  резерва│

│                              │меньше,   чем   сумма   остатка   резерва   предыдущего   отчетного│

│                              │(налогового)  периода,  то  разница  подлежит  включению  в  состав│

│                              │внереализационных  доходов  налогоплательщика  в  текущем  отчетном│

│                              │(налоговом) периоде                                                │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│доходы  от безвозмездно  полу-│при получении имущества  (результатов  работ,  услуг)  безвозмездно│

│ченного имущества  и  имущест-│аудитор  должен  убедиться  в  том,  что  оценка  стоимости   этого│

│венных прав                   │имущества (работ, услуг) осуществляется  исходя  из  рыночных  цен,│

│                              │определяемых  с   учетом  положений  ст. 40  НК  РФ,  но  не   ниже│

│                              │исчисляемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной  стоимостью│

│                              │- по амортизируемому имуществу и не  ниже  затрат  на  производство│

│                              │(приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным│

│                              │услугам).   Информация   о   ценах   должна    быть    подтверждена│

│                              │налогоплательщиком   -   получателем   имущества   (работ,   услуг)│

│                              │документально или путем проведения независимой оценки              │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│доходы  от списания  кредитор-│истечение срока исковой давности по кредиторской задолженности  или│

│ской задолженности            │другие   основания,   которые    делают    невозможным    взыскание│

│                              │задолженности,  являются  основными   показателями,   определяющими│

│                              │момент возникновения доходов                                       │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│прочие доходы, в том числе до-│проверить документы, подтверждающие распределение дохода от участия│

│ходы от участия  в  совместной│в совместной деятельности                                          │

│деятельности,   доверительного│                                                                   │

│управления                    │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Проверка определения  расходов│С  2006  г.  расширен  перечень  документов,  с   помощью   которых│

│по видам:                     │организация  может  обосновать  свои   расходы.   А   именно,   под│

│                              │документально   подтвержденными   расходами   понимаются   затраты,│

│                              │подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии   с│

│                              │законодательством   Российской   Федерации,    либо    документами,│

│                              │оформленными  в   соответствии   с   обычаями   делового   оборота,│

│                              │применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были│

│                              │произведены соответствующие расходы, и (или) документами,  косвенно│

│                              │подтверждающими  произведенные  расходы  (в  том  числе  таможенной│

│                              │декларацией,  приказом  о  командировке,  проездными   документами,│

│                              │отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)           │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│материальные расходы          │в 2006 г. изменен порядок признания расходов на выдачу спецодежды и│

│                              │форменной одежды (п.п. 3 п. 1 ст. 254, п. 5 ст. 255 НК  РФ).  Уста-│

│                              │новлен порядок  формирования  стоимости  излишков,  выявленных  при│

│                              │инвентаризации, и стоимости имущества при  демонтаже  или  разборке│

│                              │выводимых из эксплуатации основных средств (п. 2 ст. 254 НК РФ)    │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│расходы на оплату труда       │в ходе проверки аудитору необходимо  руководствоваться  ст. 255  НК│

│                              │РФ. Значительных  изменений  в  порядке  формирования  расходов  на│

│                              │оплату труда в 2006 г. не произошло                                │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│амортизационные отчисления    │с 2006 г. введено право организации при  осуществлении  капитальных│

│                              │вложений в основные средства, а также при модернизации,  достройке,│

│                              │дооборудовании, техническом  перевооружении,  частичной  ликвидации│

│                              │основных средств единовременно признать в качестве расхода  10%  их│

│                              │первоначальной стоимости  (осуществленных  расходов)  на  основании│

│                              │п.п. 1.1  ст. 259   НК   РФ.   Амортизируемым    имуществом   будут│

│                              │признаваться капитальные вложения в арендованные основные  средства│

│                              │в форме неотделимых улучшений (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ)   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│суммы   налогов   и    сборов,│проверить документы, бухгалтерские записи, запросы и подтверждение,│

│начисленные  в   установленном│расчеты и аналитические процедуры                                  │

│порядке                       │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│убытки от реализации и выбытия│проверить документы, бухгалтерские записи, запросы и подтверждение,│

│амортизируемого имущества     │расчеты и аналитические процедуры                                  │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│расходы, связанные с  приобре-│с  2006  г.  при  реализации  имущественных  прав   (долей,   паев)│

│тением  и  реализацией  ценных│организациям  дана  возможность  уменьшать   доход   на   цену   их│

│бумаг                         │приобретения и на сумму расходов, связанных с  их  приобретением  и│

│                              │реализацией (п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ)                          │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│расходы на ремонт             │проверить  документы,  подтверждающие  выполнение  ремонтных  работ│

│                              │(акты,  сметы,   договоры),   бухгалтерские   записи,   запросы   и│

│                              │подтверждение, подсчет и аналитические процедуры                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│расходы на НИОКР              │обратить внимание на  фактические  и  документально  подтвержденные│

│                              │расходы организации на НИОКР (проверить договоры, акты  выполненных│

│                              │работ). С 2006 г. снижен срок (до двух  лет),  в  течение  которого│

│                              │равномерно признаются расходы на  НИОКР,  кроме  того,  установлена│

│                              │возможность признавать расходы на безрезультатные  НИОКР  в  полном│

│                              │объеме (п. 2 ст. 262 НК РФ)                                        │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│обязательное  и   добровольное│проверить документы, бухгалтерские записи, запросы и подтверждение,│

│страхование    работников    и│расчеты и аналитические процедуры. В 2006 г. существенные изменения│

│имущества                     │в указанные виды  расходов  не  вносились,  поэтому  аудитор  может│

│                              │руководствоваться процедурами, которые применялись и раньше        │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│консультационные  и информаци-│                                                                   │

│онные услуги                  │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│представительские расходы     │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│расходы на рекламу            │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│командировочные расходы       │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│лизинговые платежи            │на  момент  написания  настоящей  статьи,  по  нашему   мнению,   у│

│                              │организаций-лизингополучателей остался налоговый риск исключения из│

│                              │состава расходов выкупной стоимости, включенной в лизинговый платеж│

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Проверка определения внереали-│Проверить документы, бухгалтерские записи, запросы и подтверждение,│

│зационных расходов по видам:  │расчеты и аналитические процедуры. В 2006 г. существенные изменения│

│                              │в указанные виды  расходов  не  вносились,  поэтому  аудитор  может│

│                              │руководствоваться процедурами, которые применялись ранее. С 2006 г.│

│                              │в состав внереализационных расходов добавлен расход в  виде  премии│

│                              │(скидки), выплаченной покупателю за выполнение определенных условий│

│                              │договора (п.п. 191 п. 1 ст. 265 НК РФ)                             │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│на уплату процентов           │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│на  формирование  всех   видов│                                                                   │

│резервов                      │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│штрафы, пени                  │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│по списанной дебиторской задо-│                                                                   │

│лженности                     │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│по аренде                     │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│прочее по значимым суммам     │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Проверка правильности переноса│В 2006 г. установлен новый размер (50%), в пределах которого убытки│

│убытков прошлых лет           │прошлых лет могут уменьшать налоговую базу текущего  периода  (п. 2│

│                              │ст. 283 НК РФ, и в ред. ст. 5 Федерального закона от 6.06.05  г.  N│

│                              │58-ФЗ)                                                             │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Проверка правильности  опреде-│Проверить документы, бухгалтерские записи, запросы и подтверждение,│

│ления доходов  и  расходов, не│расчеты и аналитические процедуры, ориентируясь на нормы ст. 270 НК│

│учитываемых   при  определении│РФ                                                                 │

│налоговой базы                │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Проверка правильности формиро-│Тестирование    причин     возникновения     постоянных     разниц,│

│вания постоянных разниц по до-│инспектирование правильности отражения в учетных регистрах сумм  по│

│ходам и расходам,  возникающим│операциям, связанным с возникновением постоянных разниц.  Проверить│

│при  корректировке  бухгалтер-│расчеты постоянных разниц, сверить  их  с  данными,  отраженными  в│

│ской прибыли                  │бухгалтерском учете, на основании ст. 270 НК РФ                    │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Проверка правильности формиро-│Тестирование причин возникновения временных  разниц  по  доходам  и│

│вания временных разниц  по до-│расходам, анализ правильности расчета положительных и отрицательных│

│ходам и расходам,  возникающим│временных разниц                                                   │

│при  корректировке  бухгалтер-│                                                                   │

│ской прибыли                  │                                                                   │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Проверка полноты и своевремен-│Определить  суммы  текущего  налога  на  прибыль,  проанализировать│

│ности  уплаты  организацией  в│соответствие  результата  данным  налоговой  декларации.  Проверить│

│бюджет налога на прибыль      │правильность заполнения налоговых деклараций                       │

└──────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Заключительный этап

 

На данном этапе оформляются результаты аудита по налогу на прибыль, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.

Внутри каждого подраздела аудиторами проводится тестирование согласно утвержденным внутрифирменным стандартам аудиторской организации. Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, рекомендации по исправлению.

В результате проведения аудита налога на прибыль могут быть выявлены следующие основные виды нарушений:

неправильное формирование налоговой базы;

неправильное формирование налоговых льгот;

нарушения порядка формирования налоговых вычетов;

отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

 


13.02.2015; 19:20
хиты: 175
рейтинг:0
Общественные науки
экономика
государственная экономика
для добавления комментариев необходимо авторизироваться.
  Copyright © 2013-2016. All Rights Reserved. помощь