В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспр-ой приб. (непокрытого убытка).
Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:
1) раздел I «Изменения капитала»;
2) раздел II «Резервы»;
3) раздел III «Справки».
Уст. кап. – основной источник формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником (собственниками). Реглам-ся законод-ом и учред-ми док-ми.(Сч. 80)
Добав. кап. – один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Реглам-ся законод-ом и учред-ми док-ми.(Сч. 83)
Резерв. кап. создается в соответствии с законад-ом и учред-ми док-ми предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резерв. кап. образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учред-ми док-ми предприятия. Сч. 82
Нераспределенная прибыль - в этом разделе отчета отражаются суммы, повлиявшие на изменение уст., добав., резерв. кап. и на величину нераспр-ой приб. организации
Порядок заполнения раздела I
В разделе отражаются наличие и движение источников собственных средств организации, в том числе:
1) уставного капитала (графа 3);
2) добавочного капитала (графа 4);
3) резервного капитала (графа 5);
4) нераспр-ой приб. (непокрытого убытка) (графа 6);
В графе 7 приводятся итоговые данные по всем составляющим капитала.
В графе 3 отражается изменение уставного капитала за предыдущий и отчетный годы.
Если в отч. году уст. кап. увеличился за счет допол-го выпуска акций, увел-ия их номин-ой стоим. либо вследствие реорг-ции юр. лица, по строкам,предн-ым для этих показ-ей , указ. соотв-ие кред-ые обороты по счету 80 за отчетный год.
Если в отч. году уст. кап. уменьшился за счет снижения номинала акций, количества акций либо вследствие реорг-ции юр. лица, то по соответствующим строкам отражаются дебетовые обороты по сч. 80.
Для заполнения столбца 4 используются данные счета 83 «Доб. кап.».
Строка «Результат от переоценки объектов основных средств» отражает результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспр-ой приб. (непокрытого убытка).При дооценке обычно делаются вступительные в нач. года проводки:
1)Д 01 «ОС», К 83 «Доб. кап.»; 2)Д83 «Доб. кап.»,К 02 «Аморт. ОС».
При уценке дооцененного объекта будут производиться обратные проводки в пределах сумм дооценки:
1)Д83 «Доб. кап.»,К 01 «ОС»;2)Д02 «Аморт. ОС»,К 83 «Доб. кап.».
Если же сумма уценки превышает сумму ранее проведенной дооценки, то в пределах суммы превышения делаются проводки:
1)Д84 «Нераспр. приб. »,К 01 «ОС»;2)Д02 «Аморт. ОС»,К 84 «Нераспр. приб. ».
Для заполнения графы 5 используются данные счета 82 «Резерв. кап. ».Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств.
В столбце 5 «Резерв. кап. » отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резерв. кап. ». Резерв. кап. организации формируют за счет нераспр-ой приб. .
Для заполнения графы 6 используются данные счета 84 «Нераспр. приб. ».
По строкам, кот. характеризуют остаток нераспр-ой приб. на нач. или кон. года, показывается соответствующее сальдо по счету 84. Если за тот или иной период образовалось дебетовое сальдо (т.е. организация получила убыток), показатель отражается в круглых скобках.
Показатель строки «Результат переоценки объектов основных средств» определяется как разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 «ОС» и 02 «Аморт. ОС».
Показатель строки «Чистая прибыль» в разделе I формы № 3 за год должен равняться показателю, отраженному по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за этот же год.
По строке «Дивиденды» указывается сумма дивидендов, начисленных за год. Для заполнения этой строки нужно взять оборот по Дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов
Строка «Отчисления в резервный фонд» заполняется, если организация создает Резерв. кап. . Показатель этой строки в графе 6 должен быть равен показателю графы 5 «Резерв. кап. » по этой же строке.
Строки «Увеличение величины капитала за счет реорг-ции юр. лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорг-ции юр. лица» заполняются, если в результате реорганизации изменилась сумма нераспр-ой приб. (непокрытого убытка).
Порядок заполнения раздела II
Во втором разделе отражаются суммы резервов, созданных организацией. Выделяют четыре вида резервов:
1) резервы, образованные в соответствии с законодательством;
2) резервы, образованные в соответствии с учредительными док-ми;
3) оценочные резервы;
4) резервы предстоящих расходов.
Строку «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества. Его размер должен составлять не менее 5% уставного капитала
Суммы, направленные на формирование резервного фонда сверх 5%, также отражаются по строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».
Строку «Резервы, образованные в соответствии с учред-ми док-ми» заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право, а не обязанность создавать резервные фонды. Резерв. кап. (фонд) создается за счет нераспр-ой приб. и отражается в бухучете проводкой:Д84 «Нераспр. приб. »,К 82 «Резерв. кап.
В бухучете предусмотрены следующие виды оценочных резервов:
1) Рез-вы под сниж. стоим. мат-ых цен-ей (учит.на счете 14);
2) резервы под обесценение финансовых вложений (учит.на счете 59);
3) резервы по сомнит. долгам(учит.на счете 63).
Если организация в отч. году создавала Рез-вы по сомн. долгам, под обесценение ценных бумаг и иные, то нужно показать их в этом подразделе.
Резервы по сомнит. Долгам создаются для уточнения оценки ДЗ орг-ции
Резервы по сомнит. Долгам создают по итогам инвентаризации ДЗ, проведенной в конце отчетного квартала.
Создание резерва нужно отразить проводкой:
Д91 «Пр. дох. и расх.» субсчет 2 «Пр. расх.»,К 63 «Рез-вы по сомн. долгам» — создан резерв по сомнительным долгам.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать организации, имеющие на балансе ценные бумаги, кот. не котируются на фондовой бирже.
Сумма созданного резерва включается в состав операционных расходов организации.
В учете это отражается проводкой:
Д91 «Пр. дох. и расх.» субсчет 2 «Пр. расх.»,К 59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений»—создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
Рез-вы под сниж. стоим. мат-ых цен-ей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте.Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости.Это отражается проводкой:
Д91 «Пр. дох. и расх.» субсчет 2 «Пр. расх.», К 14 «Рез-вы под сниж. стоим. мат-ых цен-ей» — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость материально-производственных запасов, под снижение которых в отч. периоде был создан резерв, увеличилась, то надо сделать проводку:
Д14 «Рез-вы под сниж. стоим. мат-ых цен-ей»,К 91 «Пр. дох. и расх.» субсчет 1 «Пр. дох.» — списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась. По мере того как материально-производственные запасы, по которым ранее был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов:
Д14 «Рез-вы под сниж. стоим. мат-ых цен-ей»,
К 91 «Пр. дох. и расх.» субсчет 1 «Пр. дох.» — списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Порядок заполнения раздела III
В состав пассивов, принимаемых к расчету, входят:
1) долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
2) краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
3) кредиторская задолженность;
4) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
5) резервы предстоящих расходов;
6) прочие краткосрочные обязательства.
Строки «Получено на расх. по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), кот. в отч. году получали указанные целевые средства, из бюджета и внебюджетных фондов. Величина чистых активов нужна также при определении:
1) размера уставного капитала;
2) расчетной цены акции.
Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов.Если в результате уменьшения уст. кап. окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.
Величину чистых активов на нач. и кон. года надо поставить в строке 200. Если сумма окажется отрицательной, ее показывают в скобках.
В том случае, если организация в отч. или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, это нужно отразить в справке. При заполнении отчета используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация приводится по основным направлениям финансирования — на расх. по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220). Для этого в справке предусмотрены пустые строки, в которых указывается, на что предназначаются целевые средства. Например:
1)на покупку материалов;
2)на покупку основных средств;
3) на покупку нематериальных активов и т.д.