В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы, которые:
используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании слуг либо для управленческих нужд организации;
служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
способны приносить доход в будущем.
К задачам анализа основных средств относятся:
анализ наличия, состава и структуры основных средств;
анализ политики организации в отношении формирования и выбытия основных средств;
анализ амортизационной политики основных средств;
оценка степени изношенности основных средств;
анализ источников финансирования основных средств;
оценка эффективности использования основных средств.
Источниками информации являются данные бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5 раздел 3 « Амортизируемое имущество», раздел 4 « Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений»), пояснительной записки.
Для анализа наличия, состава и структуры основных средств может быть использована таблица, построенная на основе информации ф. № 5. Расчеты проводятся на основе оценки по первоначальной стоимости.
Для характеристики движения основных средств (ОС) используются следующие показатели:
Стоимость поступивших ОС
К поступления =--------------------------------------------
Стоимость ОС на конец периода
Стоимость выбывших ОС
К выбытия ОС=---------------------------------------------
Стоимость ОС на начало периода
Стоимость выбывших ОС
К замены =-----------------------------------
Стоимость поступивших ОС
К расширения парка машин = 1 – К замены
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (за вычетом накопленной амортизации). Следовательно, на величину имущества в балансе и чистые активы организации непосредственное влияние оказывает выбранный способ начисления амортизации.
Для анализа состояния и степени изношенности основных средств используются два основных коэффициента: коэффициент износа и коэффициент годности.
Остаточная стоимость ОС
К годности = ------------------------------------------
Первоначальная стоимость ОС
Сумма накопленной амортизации
К износа = ------------------------------------------------
Первоначальная стоимость ОС
Очевидно, что К износа = 1 – К годности.
При расчете данных коэффициентов по данным отчетности организации следует иметь в виду, что основные средства находят отражение в балансе по остаточной стоимости, тогда как данные ф. № 5 раздел «Амортизируемое имущество» содержат данные о первоначальной стоимости основных средств.
Для анализа эффективности использования основных средств может быть использована следующая таблица.
Таблица 2.3
Анализ эффективности использования основных средств
Показатели |
Фактически |
Изменение |
||
|
За предыдущий период |
За отчетный период |
Изменение, тыс.руб. |
% |
1. Среднегодовая стоимость основных средств |
4478652 |
5300836 |
822185 |
18.4 |
2. Выручка, тыс.руб. |
28451013 |
29526786 |
1075773 |
3.8 |
3. Чистая прибыль |
1436709 |
1837354 |
400645 |
27.9 |
4.Фондоотдача, руб. (стр.2 : стр.1) |
6.35 |
5.57 |
-0.78 |
-12.3 |
5. Рентабельность основных средств, % |
32.1 |
34.7 |
2.6 |
Х |
Как видим, анализ показателей, рассчитанный на основе данных бухгалтерской отчетности, свидетельствует о следующих особенностях оценки эффективности использования основных средств. Падение фондоотдачи свидетельствует об опережающем росте стоимости основных средств по сравнению с ростом объема продаж. Так, если среднегодовая стоимость основных средств выросла на 18.4%, то рост объема продаж характеризовался увеличением на 3.8%. В то же время, можно констатировать рост рентабельности основных средств на 2.6%. Причиной этого, очевидно, стал рост рентабельности продаж.