Цель
Цель настоящего стандарта — определить порядок учета затрат по займам. Настоящий стандарт, как правило, требует немедленно признавать затраты по займам в качестве расходов. Однако стандарт допускает в качестве альтернативного порядка учета капитализацию затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям.
Сфера применения
1 Настоящий стандарт применяется для учета затрат по займам.
2 Данный стандарт заменяет МСФО (IAS) 23 «Капитализация затрат по займам», утвержденный в 1983 году.
3 Настоящий стандарт не касается фактической или вмененной стоимости собственного капитала, включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательства.
Определения
4 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Затраты по займам — процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.
Актив, отвечающий определенным требованиям — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.
5 Затраты по займам могут включать:
(a) проценты по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным займам;
(b) амортизацию дисконта или премии, связанных с займами;
(c) амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения займов;
(d) финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»;
(e) курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов.
6 Примерами активов, отвечающих определенным требованиям, являются запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до состояния, пригодного для продажи, производственные мощности, электрогенерирующие мощности и инвестиционное имущество. Прочие инвестиции и запасы, которые регулярно производятся в больших количествах на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени, не являются активами, отвечающими определенным требованиям. Активы, готовые к использованию по назначению или продаже в момент их приобретения, также не относятся к активам, отвечающим определенным требованиям.
Затраты по займам: основной порядок учета
ПРИЗНАНИЕ
7 Затраты по займам признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они понесены.
8 Согласно основному порядку учета, затраты по займам признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они понесены, независимо от назначения заемных средств.
Раскрытие информации
9 В финансовой отчетности должна раскрываться учетная политика, принятая для учета затрат по займам.
Затраты по займам: допустимый альтернативный порядок учета
ПРИЗНАНИЕ
10 Затраты по займам признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они понесены, за исключением той их части, которая капитализируется в соответствии с пунктом 11.
11 Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, капитализируются путем включения в стоимость этого актива. Величина затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется в соответствии с настоящим стандартом.
12 В соответствии с допустимым альтернативным порядком учета, затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в стоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются как часть стоимости актива, если существует вероятность получения предприятием связанных с ними будущих экономических выгод, и если такие затраты можно достоверно оценить. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они понесены.
Затраты по займам, разрешенные для капитализации
13 Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если предприятие занимает средства исключительно для приобретения конкретного актива, отвечающего определенным требованиям, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены.
14 Затруднение может вызывать выявление непосредственной связи между конкретными займами и активом, отвечающим определенным требованиям, а также идентификация займов, которых можно было бы избежать, если бы не указанный актив. Такого рода трудности возникают, например, в случаях, когда финансовая деятельность предприятия координируется централизованно. Трудности появляются также, если группа предприятий использует ряд долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе входящим в группу предприятиям. Дополнительно усложняют ситуацию колебания обменных курсов валют, а также использование группой кредитов, деноминированных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции. В результате определение величины затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению актива, отвечающего определенным требованиям, затруднено и требует применения субъективной оценки.
15 В той части, в которой средства заимствованы специально для получения актива, отвечающего определенным требованиям, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по данному активу, определяется как сумма фактических затрат, понесенных по этому займу в течение отчетного периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.
16 Условия соглашения по финансированию актива, отвечающего определенным требованиям, могут приводить к тому, что предприятие получит заемные средства, и понесет связанные с ними затраты, прежде чем эти средства, полностью или частично, будут использованы для финансирования затрат на указанный актив. В таких обстоятельствах средства зачастую временно инвестируются до момента, когда они будут израсходованы на актив, отвечающий определенным требованиям. При определении суммы затрат по займам, разрешенных для капитализации в течение периода, полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.
17 В тех пределах, в которых средства заимствованы в общих целях и использованы для получения актива, отвечающего определенным требованиям, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение отчетного периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение отчетного периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.
18 В некоторых случаях при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно включать все займы материнского и дочерних предприятий; в других условиях правильно будет использовать для каждого дочернего предприятия средневзвешенное значение затрат по займам применительно к его собственным заемным средствам.
Превышение балансовой стоимости актива, отвечающего определенным требованиям, над возмещаемой стоимостью
19 Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость актива, отвечающего определенным требованиям, превышает возмещаемую стоимость или чистую стоимость возможной продажи, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями других стандартов. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с теми же стандартами.
Начало капитализации
20 Капитализация затрат по займам как части стоимости актива, отвечающего определенным требованиям, должна начинаться, если:
(a) понесены затраты по данному активу;
(b) понесены затраты по займам;
(c) началась и продолжает выполняться работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.
21 Затраты на актив, отвечающий определенным требованиям, включают только затраты, которые привели к выплатам денежных средств, передаче других активов или принятию процентных обязательств. Затраты уменьшаются на величину полученных в связи с данным активом промежуточных платежей и субсидий (см. МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»). Средняя балансовая стоимость актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно приблизительно равна значению затрат, к которым применяется ставка капитализации в этом отчетном периоде.
22 Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Однако к такой деятельности не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или разработка, изменяющие его состояние. Например, затраты по займам, понесенные в период проведения работ по освоению земельного участка, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без проведения на ней каких-либо работ по освоению, не подлежат капитализации.
Приостановление капитализации
23 Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная разработка объекта прерывается.
24 Затраты по займам могут быть понесены в течение продолжительных периодов, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов: такие затраты не капитализируются. Однако капитализация затрат по займам обычно не приостанавливается в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Капитализация затрат по займам не приостанавливается также, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство.
Прекращение капитализации
25 Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже.
26 Актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.
27 Когда сооружение актива, отвечающего определенным требованиям, завершается по частям, и каждая часть может использоваться, пока сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по займам прекращается по завершении практически всех работ, необходимых для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.
28 Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к использованию отдельно, представляет собой пример актива, отвечающего определенным требованиям, в котором каждая часть может быть использована, в то время как строительство других составных частей еще продолжается. Примером актива, отвечающего определенным требованиям, который должен быть завершен полностью, прежде чем какая-либо из его составных частей может быть использована, является промышленное предприятие, объединяющее несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах, расположенных на одной площадке, например, металлургический комбинат.
Раскрытие информации
29 Финансовая отчетность должна раскрывать:
(a) учетную политику, применяемую в отношении затрат по займам;
(b) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;
(c) ставку капитализации, использованную для определения разрешенной для капитализации суммы затрат по займам.
Условия переходного периода
30 Если первоначальное применение данного стандарта приводит к изменению учетной политики, приветствуется внесение корректировок предприятием в свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В противном случае предприятие капитализирует только затраты по займам, отвечающие критериям капитализации, понесенные после вступления настоящего стандарта в силу.
Дата вступления в силу
31 Настоящий стандарт вступает в силу применительно к финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1995 г. или после этой даты.
