На данный момент МСАД не имеют юридической силы на территории России. Однако они могут применяться и применяются аудиторами в целом ряде случаев (рис. 2).
Виды аудиторской деятельности и применимые стандарты <*>
┌─────────────────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│ Проверки, обеспечивающие уверенность <*> │ │ Сопутствующие услуги <*>│
│ "assurance engagements" │ │ "related services" │
└───────┬───────────────┬───────────────┬─────┘ └───────┬────────────┬────┘
\│/ \│/ \│/ \│/ \│/
┌──────────────┐┌──────────────┐┌─────────────┐ ┌─────────────┐┌──────────┐
│ Аудит ││ Обзорная ││ Прочие │ │Согласованные││Компиляция│
│ ││ проверка ││ проверки │ │ процедуры ││ │
│ ││ ││ нефинансовой│ │ ││ │
│ ││ ││ информации │ │ ││ │
└──────────────┘└──────────────┘└─────────────┘ └─────────────┘└──────────┘
┌───────────┐ ┌──────────────┐┌─────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│ Стандарты │┌─>│ФП(С)АД и ФСАД││Международные│ │В зависимости от задач и │
│отчетности:││ └──────────────┘│ стандарты по│ │пользователей │
│МСФО РСБУ││ ┌──────────────┐│ прочим │ │применяются: │
└─┬───────┬─┘│┌>│ Международные││ заданиям │ │- или ФПСАД 30, 31; │
│ └──┘│ │ стандарты по ││(ISAE's) <**>│ │- или Международные │
└───────────┘ │ обзорным │└─────────────┘ │стандарты по │
│ проверкам │ │сопутствующим услугам │
│(ISRE's) <**>;│ │(ISRE's) │
│ Международные│ └─────────────────────────┘
│ стандарты по │
│аудиту (ISA's)│
│ <**> │
└──────────────┘
Рис. 2
--------------------------------
<*> Классификация видов аудиторских услуг приведена на основании МСАД и отличается от классификации, предлагаемой российскими стандартами.
<**> Если договором на проведение аудита бухгалтерской отчетности предусмотрено проведение аудита в соответствии как с российскими, так и с международными стандартами, то в аудиторском заключении приводится дополнительное указание на международные стандарты. Такое указание может быть включено в заключение только в случае, если не существует различий между требованиями российских и международных стандартов, которые могли бы привести к необходимости модификации заключения.
Во-первых, МСАД применяются при аудите и обзорных проверках отчетности (финансовой информации), подготовленной по международным стандартам или в целях групповой консолидации, пользователями которой являются зарубежные компании (финансовые институты, инвесторы, материнские компании). При этом в России существуют аналоги соответствующих МСАД:
- в части аудита отчетности - ФСАД 8/2011 "Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам" и ФСАД 9/2011 "Особенности аудита отдельной части отчетности", вступившие в силу в октябре 2011 г. Данные Стандарты требуют применения всех российских стандартов, относящихся к аудиту;
- в части обзорных проверок - ФП(С)АД 33 "Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности", фактически регулирующий проверки финансовой отчетности.
При этом если аудит проводился в соответствии с ФП(С)АД и/или ФСАД, то по результатам проверки оформляется заключение по форме, регулируемой федеральными стандартами, с соответствующим указанием на российские стандарты. По нашему мнению, если отчет составлен по форме, не предусмотренной российскими стандартами (например, отчет независимого аудитора), проверка может проводиться только на основе МСАД.
Во-вторых, МСАД применяются к тем видам аудиторской деятельности, которые не регулируются российскими стандартами. Например, МСАД предусматривают следующие виды заданий, обеспечивающих уверенность:
- проверка систем внутреннего контроля компании, осуществляющей подготовку финансовой отчетности (Международный стандарт по прочим проверкам ISAE 3402);
- проверки, обеспечивающие разумную или ограниченную уверенность в отношении финансовой или нефинансовой информации, не являющиеся аудитом или обзорной проверкой финансовой отчетности (Международный стандарт по прочим проверкам ISAE 3000).
Как было указано выше:
- на практике аудит отдельных элементов отчетности в соответствии с ФСАД 9/2011 практически осуществим только в рамках аудита отчетности в целом;
- ФП(С)АД 33 по обзорным проверкам регулирует лишь проверки, целью которых является подтверждение финансовой отчетности в целом;
- ФП(С)АД 24 не содержит принципов и методологии по проведению такого вида проверок.
В этой связи при проверках финансовой и нефинансовой информации, не являющейся финансовой отчетностью, следует руководствоваться именно МСПЗ (ISAE) 3000.
