Методологічні основи податкової звітності в Україні
Методика складання звітності з податків та обов’язкових платежів:

2.1. Податку на додану вартість.

2.2. Податку на прибуток підприємств.

2.3. Інших податків та обов’язкових платежів.

Спеціальні податкові режими

2. Методика складання звітності з податків та обов’язкових платежів

2.2. Податок на прибуток

Література:

Наказ Міндоходів від 30.12.13 № 872 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства"
Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році
Щодо податкового обліку поворотної фінансової допомоги (витяг) Лист Міндоходів від 25.11.2013 р. №15986/6/99-99-19-03-02-15
Про подання податкової звітності з податку на прибуток за 2013 рік (витяг) Лист Міндоходів від 7.2.2014 р. №3194/7/99-99-19-03-01-17
Про подання податкової звітності з податку на прибуток за 2013 рік Лист Міндоходів від 29.1.2014 р. №2191/7/99-99-19-03-01-17
Про податкову звітність з податку на прибуток Лист Міндоходів від 18.1.2014 №1097/7/99-99-19-03-01-17

Платники податку:

Платниками податку з числа резидентів є:

суб'єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами;
управління залізниці, яке отримує прибуток від основної діяльності залізничного транспорту;
неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності.

Платниками податку з числа нерезидентів є:

юридичні особи, що створені в будь-якій організаційно-правовій формі, та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України;
постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників;
постійне представництво до початку своєї господарської діяльності стає на облік у податковому органі за своїм місцезнаходженням у порядку встановленому центральним податковим органом України. Постійне представництво, яке розпочало свою господарську діяльність до реєстрації у податковому органі, вважається таким, що ухиляється від оподаткування, а одержані ним прибутки вважаються прихованими від оподаткування;
нерезиденти, що діють відповідно до положень Рамкової угоди між Україною та Європейським банком реконструкції та розвитку стосовно діяльності Чорнобильського фонду "Укриття" в Україні.

Об'єкт оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно ПКУ.

Ставка

У 2013 році ставка податку на прибуток становила 19%, 2014 р. 18%, у 2015 р. становитиме 17%, а в 2016 р. – 16%.

Порядок визнання доходів

Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар.

Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Доходом у разі отримання коштів цільового фінансування з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів визнається:

сума коштів, що дорівнює частині амортизації об'єкта інвестування (основних засобів, нематеріальних активів), пропорційній долі отриманого платником податку з бюджету або за рахунок кредитів, залучених Кабінетом Міністрів України, цільового фінансування капітальних інвестицій у загальній вартості таких інвестицій в об'єкт;
цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов витрачання таких коштів на виконання в майбутньому певних заходів - з моменту його фактичного отримання.

Датою отримання доходів   платника   податку   від проведення кредитно-депозитних операцій є дата визнання  процентів (комісійних  та  інших  платежів,  пов'язаних  зі  створенням  або придбанням  кредитів,  вкладів  (депозитів),  визначена  згідно  з правилами бухгалтерського обліку.

Суми безповоротної фінансової допомоги та  безоплатно отримані  товари  (роботи,  послуги)  вважаються  доходами на дату фактичного отримання платником податку товарів (робіт, послуг) або за  датою  надходження  коштів  на  банківський  рахунок чи в касу платника податку, якщо інше не передбачено цим розділом.

Датою отримання доходів у вигляді орендних/лізингових платежів (без урахування частини лізингового платежу, що надається в  рахунок  компенсації  частини  вартості   об'єкта   фінансового лізингу) за майно,  що передано платником податку в оренду/лізинг, ліцензійних  платежів  (у  тому  числі  роялті)  за   користування об'єктами  інтелектуальної  власності  є  дата  нарахування  таких доходів, яка встановлена відповідно до умов укладених договорів.

Датою отримання доходів від продажу іноземної  валюти є дата переходу права власності на іноземну валюту.

Склад доходів:

Дохід від операційної діяльності визнається в  розмірі договірної   (контрактної)   вартості,   але  не  менше  ніж  сума компенсації,  отримана  в  будь-якій  формі,  в  тому  числі   при зменшенні зобов'язань, та включає:

дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо); особливості визначення доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій встановлюються положеннями цього розділу;
дохід банківських установ, до якого включаються:

а) процентні доходи  за  кредитно-депозитними  операціями  (в тому  числі  за кореспондентськими рахунками) та цінними паперами, придбаними банком; б) комісійні доходи,  в тому  числі  за  кредитно-депозитними операціями, наданими      гарантіями, розрахунково-касове обслуговування,  інкасацію та перевезення цінностей,  операціями з цінними  паперами,  операціями  на  валютному ринку,  операціями з довірчого управління;

в) прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами;

г) прибуток від операцій з купівлі/продажу  іноземної  валюти та банківських металів;

ґ) позитивне   значення   курсових   різниць;

д) надлишкові  суми страхового резерву, що підлягають включенню  до доходу;

е) доходи  від  відступлення права вимоги боргу третьої особи або виконання вимоги боржником (факторингу;

є) дохід, пов'язаний з реалізацією заставленого майна;

ж) інші  доходи,  прямо  пов'язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг;

з) інші доходи, передбачені цим розділом.

Інші доходи включають:

·        доходи у вигляді   дивідендів,   отриманих від нерезидентів;

·        доходи від операцій оренди/лізингу,;

·        вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни,  суми безповоротної фінансової  допомоги, отриманої платником  податку  у  звітному  податковому  періоді, безнадійної  кредиторської  заборгованості,  крім  випадків,  коли операції  з надання/отримання  безповоротної  фінансової допомоги проводяться  між  платником   податку   та   його   відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи;

·        суми   поворотної фінансової  допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді,  що  залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду,  від осіб, які не є платниками цього податку (в тому числі нерезидентів),  або осіб, які  згідно  із цим Кодексом мають пільги з цього податку,  в тому числі право застосовувати ставки податку  нижчі,  ніж  установлені пунктом 151.1 статті 151 ПКУ.

Доходи, що не враховуються для визначення об'єкта оподаткування

·        сума  попередньої плати  та авансів,  отримана  в рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

·        суми податку на додану вартість, отримані/нараховані платником  податку  на  додану вартість,  нарахованого на вартість продажу товарів,  виконаних робіт,  наданих  послуг,  за  винятком випадків,  коли підприємство - продавець не є платником податку на додану вартість.

·        суми  коштів  або  вартість  майна,   що   надходять платнику  податку  у  вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким  платником  податку,  в  тому числі  грошові  або майнові внески згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи;

·        суми коштів або вартість майна,  отримані  платником податку  як  компенсація  (відшкодування)  за примусове відчуження державою іншого майна платника податку  у  випадках,  передбачених законом;

·        суми  коштів у частині надміру сплачених податків та зборів,  що повертаються або мають бути повернені платнику податку з бюджетів, якщо такі суми не були включені до складу витрат;

·         суми коштів у вигляді внесків, які:

а) надходять до платників податку,  що здійснюють  недержавне пенсійне   забезпечення   відповідно  до  закону,  від  вкладників пенсійних фондів,  вкладників  пенсійних  депозитних  рахунків  та осіб, які уклали договори страхування відповідно до Закону України "Про недержавне пенсійне забезпечення"

 б) надходять та накопичуються за  пенсійними  вкладами, рахунками учасників фондів банківського управління  відповідно  до закону;

в) надходять  до неприбуткових установ і організацій згідно з вимогами статті 157 цього Кодексу;

·        суми коштів спільного інвестування,  а саме  коштів, залучених від інвесторів інститутів спільного інвестування, доходи від проведення операцій з активами  таких  інститутів  та  доходи, нараховані  за  активами  зазначених  інститутів,  а  також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи  від  проведення  операцій  з  активами  фондів  операцій з нерухомістю та доходи,  нараховані за активами фондів  операцій  з нерухомістю, створених відповідно до закону;

·        суми   отриманого   платником   податку  емісійного доходу;

·         кошти  або   майно,   які   повертаються   власнику корпоративних  прав,  емітованих юридичною особою,  після повної і кінцевої ліквідації такої юридичної особи - емітента,  або в  разі зменшення  розміру  статутного  фонду  такої  особи,  але  не вище вартості придбання акцій, часток, паїв;

·         кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної 

технічної допомоги, яка надається відповідно до чинних міжнародних 

договорів;

·         основна  сума  отриманих  кредитів,  позик та інших доходів,  що визначені нормами цього розділу,  які не враховуються для визначення об'єкта оподаткування;

·        вартість безоплатно  отриманого  платником  податку майна,  що  створене в результаті виконання заходів,  передбачених державними   цільовими, галузевими,   регіональними   програмами поліпшення  стану  безпеки,  умов праці та виробничого середовища, програмами   організації   розроблення і виробництва   засобів індивідуального  та  колективного  захисту працівників,  а  також іншими профілактичними заходами відповідно до завдань  страхування від нещасних випадків.

Склад витрат та порядок їх визнання

Витрати,  що  враховуються  при   обчисленні   об'єкта  оподаткування, складаються із:

·        витрат операційної діяльності;

·        інших витрат.

Витрати операційної діяльності включають:

·        собівартість реалізованих товарів,  виконаних робіт,  наданих  послуг  та  інші   витрати   беруться   для   визначення   об'єкта які прямо визначають особливості формування витрат платника податку;

·        витрати банківських установ, до яких відносяться:

а) процентні витрати за  кредитно-депозитними  операціями,  в тому числі за   кореспондентськими  рахунками  та  коштами  до запитання, цінними паперами власного обігу;

б) комісійні витрати,  в тому числі  за  кредитно-депозитними операціями, розрахунково-касове   обслуговування,  інкасацію  та перевезення цінностей,  операціями з цінними паперами,  операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління;

в) від'ємний    результат    (збиток)  від  операцій  з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів;

г) від'ємне значення курсових різниць від переоцінки  активів та зобов'язань  у зв'язку зі зміною офіційного курсу національної валюти до іноземної валюти;

ґ) суми    страхових   резервів,   сформованих у   порядку, передбаченому статтею 159 цього Кодексу;

д) суми  коштів  (зборів),  внесені  до  Фонду   гарантування вкладів фізичних осіб;

е) витрати  з придбання права вимоги на виконання зобов'язань у  грошовій  формі  за  поставлені  товари   чи   надані   послуги (факторинг);

є) витрати, пов'язані з реалізацією заставленого майна;

ж) інші  витрати,  прямо пов'язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг;

з) інші витрати, передбачені цим розділом.

Визнання витрат

Витрати,  які  враховуються  для  визначення   об'єкта оподаткування,  визнаються  на  підставі первинних документів,  що підтверджують здійснення платником податку витрат,  обов'язковість ведення  і зберігання   яких   передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У разі  якщо  платник  податку  здійснює виробництво товарів, виконання робіт,  надання послуг з  довготривалим  (більше  одного року) технологічним  циклом виробництва за умови,  що договорами, укладеними на виробництво таких товарів,  виконання робіт, надання послуг,  не передбачено  поетапної  їх здачі,  до витрат звітного податкового періоду включаються витрати,  пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді.

Платник податку  для  визначення  об'єкта  оподаткування  має право на врахування витрат, підтверджених документами, що складені нерезидентами відповідно до правил інших країн.

У  цілях  цього  розділу  суми,  відображені  у складі витрат платника  податку,  у  тому  числі  в  частині  амортизації необоротних активів,  не підлягають повторному включенню до складу його витрат.

Витрати,   що формують собівартість   реалізованих товарів,  виконаних  робіт,  наданих послуг,  визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

СКЛАД ВИТРАТ

Собівартість   придбаних   та   реалізованих   товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням  ввізного мита  і  витрат на доставку та доведення до стану,  придатного для продажу.

Фактична вартість остаточно забракованої продукції  невключається  до  складу  витрат  платника податку,  крім втрат від браку,  які  складаються  з  вартості  остаточно  забракованої   з технологічних причин продукції (виробів,  вузлів, напівфабрикатів) та витрат на виправлення такого технічно неминучого браку,  в разі реалізації такої продукції.

Платник  податку  має  право  самостійно  визначати допустимі норми технічно неминучого браку в наказі по підприємству за умови  обґрунтування його розміру.

Собівартість  виготовлених  та  реалізованих  товарів, виконаних  робіт,  наданих  послуг  складається  з  витрат,  прямо пов'язаних  з  виробництвом  таких  товарів,   виконанням   робіт, наданням послуг, а саме:

·        прямих матеріальних витрат;

·        прямих витрат на оплату праці;

·        амортизації виробничих  основних  засобів  та  нематеріальних активів, безпосередньо   пов'язаних   з   виробництвом   товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

·        загальновиробничі  витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

·        вартості придбаних  послуг,  прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

·        інших прямих  витрат, у тому числі  витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних  матеріалів,  що  утворюють  основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів,  допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва,  які оцінюються  у  порядку, визначеному  в  положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку;

До  складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів   (виконанні  робіт,  наданні  послуг),  які  можуть  бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

До складу загальновиробничих витрат включаються:

а) витрати   на   управління   виробництвом (оплата праці працівників апарату управління цехами,  дільницями  відповідно  до законодавства тощо;внески   на  соціальні   заходи, витрати  на  оплату  службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо);

б) амортизація основних  засобів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення;

в) амортизація нематеріальних  активів  загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення;

г) витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, оперативну  оренду  основних  засобів,  інших  необоротних активів загальновиробничого призначення;

ґ) витрати  на  вдосконалення   технології   та   організації виробництва (оплата праці та внески на соціальні заходи, визначені статтею 143 цього розділу,  працівників,  зайнятих  удосконаленням технології та організації виробництва,   поліпшенням  якості продукції,  підвищенням  її надійності, довговічності,   інших експлуатаційних   характеристик  у  виробничому  процесі;  витрати матеріалів,  придбаних комплектувальних виробів і напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій);

д) витрати    на   опалення,  освітлення,   водопостачання, водовідведення та інші послуги з утримання виробничих приміщень;

е) витрати  на  обслуговування  виробничого  процесу  (оплата праці  загальновиробничого персоналу;  внески на соціальні заходи, витрати на здійснення технологічного  контролю  за  виробничими  процесами   та якістю продукції, робіт, послуг);

є)витрати   на  охорону  праці,  техніку  безпеки,  понесені 

відповідно до законодавства;

ж) суми витрат,  пов'язаних із  підтвердженням  відповідності продукції,   систем   якості,  систем  управління  якістю,  систем екологічного   управління,   персоналу,    встановленим    вимогам відповідно до  Закону  України  "Про  підтвердження відповідності"

з) інші   загальновиробничі   витрати    (внутрішньозаводське переміщення матеріалів,  деталей, напівфабрикатів, інструментів із складів  до  цехів  і  готової  продукції  на   склади);   нестачі незавершеного виробництва,   нестачі   і   втрати  від  псування матеріальних цінностей у цехах  у  межах  норм  природного  убутку згідно  із затвердженими центральними органами виконавчої влади та погодженими Міністерством фінансів України нормативами.

До складу інших прямих  витрат  включаються  всі  інші виробничі  витрати,  які  можуть  бути  безпосередньо віднесені на конкретний об'єкт витрат, у тому числі внески на соціальні заходи, визначені  статтею 143 цього Кодексу,  плата за оренду земельних і майнових паїв.

До складу інших витрат включаються:

Адміністративні  витрати,  спрямовані на обслуговування та управління підприємством:

а) загальні корпоративні витрати,  в тому числі організаційні витрати,  витрати  на  проведення  річних  та інших зборів органів управління, представницькі витрати;

б) витрати  на  службові  відрядження  й  утримання   апарату управління  підприємством  (у  тому  числі витрати на оплату праці адміністративного  апарату)   та   іншого   загальногосподарського персоналу; 

в) витрати  на утримання основних засобів,  інших необоротних матеріальних    активів    загальногосподарського     використання (оперативна  оренда  (у  тому  числі оренда легкових автомобілів), придбання  пально-мастильних   матеріалів,   стоянка,   паркування легкових  автомобілів,  страхування  майна,  амортизація,  ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

г) винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші   послуги,   що  отримує  платник  податку  для  забезпечення господарської діяльності;

 ґ) витрати  на  оплату  послуг  зв'язку   (пошта,   телеграф, телефон,  телекс,  телефакс,  стільниковий зв'язок та інші подібні витрати); 

д) амортизація нематеріальних активів  загальногосподарського 

використання;

е) витрати на врегулювання спорів у судах;

є) плата   за   розрахунково-касове  обслуговування  та  інші послуги банків;

ж) інші витрати загальногосподарського призначення;

Витрати на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг:

а) витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції;

б) витрати на ремонт тари;

в) оплата праці та комісійні винагороди  продавцям,  торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;

г) витрати  на  рекламу та дослідження ринку (маркетинг),  на передпродажну підготовку товарів;

ґ) витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

д) витрати на утримання основних засобів,  інших  необоротних матеріальних активів, пов'язаних  зі  збутом  товарів,  виконанням робіт,   наданням   послуг   (оперативна   оренда,    страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

е) витрати   на   транспортування,  перевалку  і  страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші  послуги,  пов'язані  з транспортуванням  продукції  (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;

є) витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

ж) витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства;

з) інші  витрати,  пов'язані  зі  збутом товарів,  виконанням робіт, наданням послуг;

Інші операційні витрати, що включають, зокрема:

а) витрати за  операціями  в  іноземній  валюті,  втрати  від курсової різниці, визначені згідно зі статтею 153 цього Кодексу;

б)амортизацію  наданих  в  оперативну  оренду  необоротних активів; амортизацію  необоротних  та  нематеріальних  активів  у складі об'єктів, отриманих у концесію відповідно до Закону України "Про   особливості   передачі   в   оренду  чи  концесію  об'єктів централізованого  водо-,  теплопостачання  і  водовідведення,   що перебувають у комунальній власності"

в) інші витрати операційної   діяльності, пов'язані   з господарською діяльністю,

Об'єкти амортизації

Амортизації підлягають:

витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності;

витрати на самостійне виготовлення основних засобів вирощування довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності, в тому числі витрати на оплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних засобів;

витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів, що перевищують 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року;

витрати на капітальне поліпшення землі, не пов'язане з будівництвом, а саме іригацію, осушення та інше подібне капітальне поліпшення землі;

капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання об'єкта інвестування (основного засобу, нематеріального активу) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації по такому об'єкту відповідно до положень підпункту 137.2.1 пункту 137.2 статті 137 цього Кодексу;

сума переоцінки вартості основних засобів, проведеної відповідно до статті 146 цього Кодексу;

вартість безоплатно отриманих об'єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств згідно з технічними умовами на приєднання до вказаних мереж або об'єктів.

Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період витрати платника податку на:

утримання основних засобів, що знаходяться на консервації;

ліквідацію основних засобів;

придбання (виготовлення) сценічно-постановочних предметів вартістю до 5 тисяч гривень театрально-видовищними підприємствами - платниками податку;

витрати на виробництво національного фільму та придбання майнових прав інтелектуальної власності на національний фільм.

Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування:

витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою та житлових будинків, придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів;

витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування;

витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів;

вартість гудвілу;

витрати на придбання/самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів.

Термін "невиробничі основні засоби" означає необоротні матеріальні активи, які не використовуються в господарській діяльності платника податку.

Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів. Методи нарахування амортизації

Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів і мінімально допустимих строків їх амортизації.

Групи	Мінімально допустимі строки корисного використання, років
група 1 - земельні ділянки	—
група 2 - капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом	15
група 3 - будівлі,	20
споруди,	15
передавальні пристрої	10
група 4 - машини та обладнання	5
з них:
електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов'язані з ними комп'ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень	2
група 5 - транспортні засоби	5
група 6 - інструменти, прилади, інвентар (меблі)	4
група 7 - тварини	6
група 8 - багаторічні насадження	10
група 9 - інші основні засоби	12
група 10 - бібліотечні фонди	—
група 11 - малоцінні необоротні матеріальні активи	—
група 12 - тимчасові (нетитульні) споруди	5
група 13 - природні ресурси	—
група 14 - інвентарна тара	6
група 15 - предмети прокату	5
група 16 - довгострокові біологічні активи	7

Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється із застосуванням методів, визначених у підпункті 145.1.5 пункту 145.1 статті 145 цього Кодексу, протягом таких строків:

Групи	Строк дії права користування
група 1 - права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище);	відповідно до правовстановлюючого документа
група 2 - права користування майном (право користування земельною ділянкою, крім права постійного користування земельною ділянкою, відповідно до закону, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);	відповідно до правовстановлюючого документа
група 3 - права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;	відповідно до правовстановлюючого документа
група 4 - права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, в тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;	відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 5 років
група 5 - авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;	відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки
група 6 - інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо)	відповідно до правовстановлюючого документа

Облік вартості, яка амортизується, нематеріальних активів ведеться за кожним з об'єктів, що входить до складу окремої групи.

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється наказом по підприємству при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не менше ніж визначено в пункті 145.1 і призупиняється на період його виводу з експлуатації (для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших причин) на підставі документів, які свідчать про виведення таких основних засобів з експлуатації).

При визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати:

очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;

фізичний та моральний знос, що передбачається;

правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.

Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання, але він не може бути меншим, ніж визначено в пункті 145.1 цієї статті.

Амортизація об'єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання (крім виробничого методу нарахування амортизації).

Амортизація основних засобів провадиться до досягнення залишкової вартості об'єктом його ліквідаційної вартості.

Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів:

1) прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів;

2) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість;

3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється відповідно до строку корисного використання об'єкта і подвоюється.

Метод прискореного зменшення залишкової вартості застосовується лише при нарахуванні амортизації до об'єктів основних засобів, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби);

4) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;

5) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.

Порядок складання Декларації регулюється

Податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність (крім малих підприємств) у порядку, передбаченому для подання податкової декларації.

Платники податку на прибуток, малі підприємства, віднесені до таких відповідно до Господарського кодексу України ( 436-15 ), подають разом з річною податковою декларацією річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації.

У складі фінансової звітності платник податків зазначає тимчасові та постійні податкові різниці за формою, встановленою Міністерством фінансів України.

Платники податку на прибуток подаватимуть фінансову звітність з урахуванням податкових різниць починаючи зі звітних періодів 2014 року.

24.01.2014 р. опубліковано нову форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затверджену наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 872 («Офіційний вісник України» № 6 за 24.01.2014 р.).

За п. 46.6 ПКУ, подавати таку декларацію за новою формою потрібно було б з періоду: півріччя 2014 р. — для тих, хто звітує щоквартально;

за 2014 р. — для тих, хто звітує за підсумками року.

АЛЕ, у листі Міндоходів від 18.01.2014 р. № 1097/7/99-99-19-03-01-17 наполегливо рекомендують подати декларацію за 2013 р. за новою формою. Зауважимо, затверджена форма дещо відрізняється від проекту декларації, що був на сайті Міндоходів. Скажімо, у проекті декларації передбачався такий вид як "коригуюча", а в затвердженому наказі такий вид не згадано. Тому, тим хто звітуватиме за новою формою варто брати саме форму із наказу № 872. Відзначимо, основні зміни у формі декларації № 872 порівняно з попередньою декларацією № 1213. Декларацію доповнено двома новими додатками: Додаток ВС. «Інформація щодо нарахованих та перерахованих страховикам сум страхових платежів у розрізі страховиків».

Цей додаток заповнюватимуть усі платники податку на прибуток. У ньому в розрізі страховиків зазначають нараховані та сплачені страхові платежі. Водночас додаток носить виключно довідкову функцію, оскільки його дані не переносяться напряму до якогось конкретного рядка декларації чи її додатка. За своїм призначенням він нагадує колишній додаток ОК, який був покликаний надати інформацію за контрагентами-єдинниками. Зараз же в додатку ВС хочуть бачити інформацію про нараховані і оплачені страхові платежі страховиків.

Додаток ТЦ. Цей додаток призначений для відображення коригувань податкових зобов’язань у зв’язку із застосуванням трансфертних цін у контрольованих операціях.

Змінено додаток ЦП. У додатку ЦП враховано зміни до правил оподаткування операцій з цінними паперами, які були внесені в ПКУ.

Щомісячні авансові внески з податку на прибуток:

— прописано нову формулу для розрахунку бази, від якої обчислюватиметься сума щомісячних авансових внесків. Авансові внески визначають розрахунково: (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства — рядок 13.1 — рядок 13.2 — рядок 13.6 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) / 12.

Якщо розшифрувати значення цих рядків, отримуємо: (податок на прибуток за звітний (податковий) період за операціями з цінними паперами + податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню + податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів - сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб’єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні - сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів - податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції)/12.

Як видно, у базі розрахунку суми щомісячних авансових внесків не прописано дивідендні авансові внески!;

— додано розділ для виправлення помилок, допущених в розрахунку авансових внесків, і в табличній формі розграфлено 12-місячний період для позначення місяців, у яких відбулося уточнення суми.

Авансовий внесок з податку на прибуток щомісяця сплачують суб'єкти господарювання, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період перевищують 10 млн. грн.

28 березня 2014 року – останній день сплати авансових внесків з податку на прибуток за березень 2014 року, який становить 1/12 від суми податку на прибуток за 2013 рік.

Детальна інформація щодо особливостей сплати авансових внесків з податку на прибуток знаходиться в Узагальнюючій податковій консультації з окремих питань щодо сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, затвердженій наказом Міндоходів України від 22.11.13 № 698.

Податкова декларація повинна бути підписана:

Керівником платника податків або уповноваженою особою, а також особою, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації до органу державної податкової служби. У разі ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації безпосередньо керівником платника податку така податкова декларація підписується таким керівником та особою, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку;

Достатнім підтвердженням справжності документа податкової звітності є наявність оригіналу підпису уповноваженої особи на документі у паперовій формі або наявність в електронному документі електронного цифрового підпису платника податку.

Подання податкової декларації до органів державної податкової служби

Податкова декларація подається за вибором платника податків в один із таких способів:

а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою;

б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;

в) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

Платники податків, що належать до великих та середніх
підприємств, подають податкові декларації до органу державної
податкової служби в електронній формі з дотриманням умови щодо
реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку,
визначеному законодавством.

У разі надсилання податкової декларації поштою, платник податку зобов'язаний здійснити таке відправлення на адресу відповідного органу державної податкової служби не пізніше ніж за десять днів до закінчення граничного строку подання податкової декларації, визначеного цією статтею, а при поданні податкової звітності в електронній формі, - не пізніше закінчення останньої години дня, в якому спливає такий граничний строк.

Податкові декларації, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

календарному кварталу, календарному півріччю, три квартали, календарному року.

Податкові декларації за квартал, півріччя, три квартали або рік розраховується наростаючим підсумком на підставі показників базових податкових періодів.

Порядок заповнення декларації з податку на прибуток

Декларація з податку на прибуток складається з двох частин, а саме: доходів та витрат.

Частина перша — доходи: у цій частині відображається загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами (пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу).

Доходи, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною ст. 135 Податкового кодексу, залежно від джерела їх надходження.

Загальна сума доходів, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, відображається в рядку 01 декларації № 1213, цей рядок є підсумковим та складається із рядка 02 «Дохід від операційної діяльності» (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)» та рядка 03 «Інші доходи».

Дохід від операційної діяльності: відповідно до п. 135.4 ст. 135 Податкового кодексу дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов’язань, та включає дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо).

Тобто у цьому рядку відображається дохід від основної діяльності, яку здійснює підприємство.

Додаток ІД «Інші доходи» — в ньому відображаються всі інші доходи, не пов’язані з основною діяльністю підприємства.

Інші доходи відображаються в рядку 03 рядку 03 декларації № 1213 і формуються на основі додатка ІД до декларації.

Перелік цих доходів наведено у п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу, а зміст показників додатка ІД повністю дублює складові інших доходів, що враховуються при обчисленні податку на прибуток.

Для зручності наведемо складові додатка ІД у табл. 1.

Інші доходи	Код рядка	Норми Податкового кодексу
1	2	3
Інші доходи (сума рядків 03.1 - 03.27)	03	Показник рядка визначається розрахунково
Дивіденди, отримані від нерезидентів, крім визначених пп. 153.3.6 п. 153.3 ст. 153 розділу ІІІ Податкового кодексу	03.1	Підпункт 135.5.1 п. 135.5 ст. 135
Проценти	03.2
Роялті	03.3
Доходи від володіння борговими вимогами	03.4
Доходи, отримані при наступному відступленні права вимоги Доходи, отримані при першому відступленні права вимоги	03.5 03.6	Пункт 153.5 ст. 135
Доходи від операцій з оренди/лізингу	03.7	Підпункт 135.5.2 п. 135.5 ст. 135
Суми штрафів (неустойки, пені)	03.8	Підпункт 135.5.3 п. 135.5 ст. 135
Вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно отриманих у звітному (податковому) періоді	03.9	Підпункт 135.5.4 п. 135.5 ст. 135
Суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді, у тому числі:	03.10	Підпункт 135.5.4 п. 135.5 ст. 135
умовно нараховані проценти на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилася не повернутою на кінець звітного (податкового) періоду	03.10.1	Підпункт 135.5.5 п. 135.5 ст. 135
Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості (+, -)*	03.11 СБ	Підпункт 135.5.7 п. 135.5 ст. 135
Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді від неплатників податку (або платників з нижчими ставками (крім фінансової допомоги від засновника))	03.12	Підпункт 135.5.5 п. 135.5 ст. 135
Суми фактично отриманого державного мита, попередньо сплаченого позивачем	03.13	Підпункт 135.5.8 п. 135.5 ст. 135
Суми акцизного податку, рентної плати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ	03.14	Підпункт 135.5.9 п. 135.5 ст. 135
Суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів	03.15	Підпункт 135.5.10 п. 135.5 ст. 135
Дохід від виконання довгострокових договорів	03.16	Пункт 137.3 ст. 137
Дохід від здійснення операцій з основними засобами	03.17	Стаття 146
Дохід, отриманий від операцій із землею та її капітальним поліпшенням	03.18	Стаття 147
Позитивне значення курсових різниць	03.19	Пункт 153.1 ст. 153
Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами	03.20 ЦП	Пункт 153.8 ст. 153
Прибуток за операціями з деривативами (похідними інструментами)**	03.21 ЦП	Пункт 153.9 ст. 153
Суми страхового відшкодування	03.22	Стаття 156
Сума утриманої (виплаченої) винагороди за управління майном	03.23	Пункт 153.13 ст. 153
Суми доходів, отриманих (нарахованих) платником податку, що припиняється, та не включених до доходів до дати затвердження передавального акта	03.24
Суми безнадійної кредиторської заборгованості	03.25	Стаття 159
Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)	03.26	Пункт 140.2 ст. 140
Перерахунок доходів у разі визнання правочину недійсним (+, -)	03.27
Інші доход	03.28	Пункт 135.14 ст. 135

____________
* Звертаємо увагу на те, що у разі відображення суми у рядку 03.11 додатка ІД необхідно заповнити додаток СБ.

** Цей рядок є новим у декларації № 1213 у зв’язку зі змінами, внесеними Законом № 3609, яким врегульовано питання щодо непоширення порядку обліку операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами (п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу) на операції, що здійснюються емітентом, з розміщення та наступного продажу корпоративних прав або інших цінних паперів, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку — емітентом. Нова редакція п. 153.9 ст. 153 Податкового кодексу передбачає необхідність ведення окремого обліку з метою визначення прибутку звітного (податкового) періоду за операціями з деривативами (похідними інструментами), механізм якого наведено у таблиці 2 «Розрахунок фінансових результатів за операціями з деривативами (похідними інструментами)» додатка ЦП.

Слід зазначити, що при заповненні рядка 03.28 у декларації № 1213 детальну розшифровку сум та назв інших доходів робити не потрібно.

*** У разі заповнення рядка 03.28 додатка ІД декларації № 114 платник податку має подавати детальну розшифровку доходів та джерела їх надходження в довільній формі.

Додаток СБ «Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості». Порядок врегулювання безнадійної та сумнівної заборгованості визначено в ст. 159 Податкового кодексу. Умови, за яких платник податку отримує право на коригування доходів або витрат, встановлено в підпунктах 159.1.1 та 159.1.2 п. 159.1 цієї статті. Показники коригування, що зазначаються у цьому додатку, є складовими додатка ІД.

Отже, в додатку СБ відображаються сума доходів або витрат за безнадійною заборгованістю та сума пені, нарахована на виконання вимог пп. 159.1.2 п. 159.1 ст. 159 Податкового кодексу. Крім того, зазначаються реквізити договору, на підставі якого здійснюються коригування, та додаються копії документів, що підтверджують наявність такої заборгованості (договір купівлі-продажу, позов до суду, рішення суду тощо) (пп. 159.1.3 п. 159.1 ст. 159 Податкового кодексу).

При заповненні додатка СБ додатково слід керуватися положеннями п. 5 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу, якими передбачено правила коригування доходів і витрат (як для продавця, так і для покупця) щодо врегулювання заборгованості, яка виникла у зв’язку із затримкою в оплаті товарів, виконаних робіт, наданих послуг, якщо заходи щодо стягнення таких боргів здійснювалися до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу, тобто до 01.04.2011 р. На таку заборгованість не поширюються норми п. 159.1 ст. 159 Податкового кодексу.

Додаток ЦП «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами». При заповненні цього додатка слід керуватися нормами п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу, відповідно до яких операції з торгівлі цінними паперами у податковому обліку належать до операцій особливого виду та потребують окремого обліку, оскільки фінансовий результат від таких операцій визначається в розрізі кожного окремого виду цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі ведеться окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час розміщення, при повторному продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому слід пам’ятати, що облік операцій з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами ведеться разом з обліком операцій з акціями.

У разі якщо сума результатів за зазначеними в додатку ЦП видами цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав приведе до загального позитивного значення, тобто буде отримано прибуток, його сума включається до складу інших доходів (додаток ІД) на підставі пп. 135.5.11 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу.

У разі отримання загального від’ємного фінансового результату (збитку) від здійснення таких операцій слід керуватися порядком, визначеним ст. 150 Податкового кодексу.

ЧАСТИНА ДРУГА — ВИТРАТИ:

витрати — це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника, у результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником) (пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу).

Витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, відображаються в рядку 04 декларації № 1213 і складаються із витрат операційної діяльності й інших витрат.

Дані рядка 04 декларації № 114 та рядка 04 декларації № 1213 заповнюються на підставі таких рядків:

рядок 05 — витрати операційної діяльності, які відповідно до положень абзацу другого п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 — 138.9, підпунктами 138.10.2 — 138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 ст. 138 Кодексу;

рядок 05.1. Формування собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів докладно розглянуто в розділі 1 «Порядок визначення доходів та витрат». Зазначимо коротко, що відповідно до п. 138.6 ПКУ «Собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу». Як бачимо, важливою складовою у собівартості товарів є ціна придбання. У разі ж виготовлення продукції, яка з метою кодексу також вважатиметься товаром, собівартість виготовлених та реалізованих товарів складатиметься з:

1) прямих матеріальних витрат;

2) прямих витрат на оплату праці;

3) амортизації виробничих ОЗ та НМА, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

4) загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до П(С)БО;

5) вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

6) інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Як бачимо, витрати, що включаються до собівартості товарів (робіт, послуг), не відразу стають витратами, а тільки у періоді, коли такий товар буде реалізовано, результати виконаних робіт передані замовникові, послугу надано клієнтові.

У декларації з прибутку для таких витрат, що включаються до собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг),

рядок 06 — інші витрати, визначені згідно з п. 138.5, підпунктами 138.10.5 — 138.10.6 п. 138.10, пунктами 138.11, 138.12 ст. 138, п. 140.1 ст. 140, ст. 141 Податкового кодексу.

Складовою рядка 06 декларації № 1232 є додаток ІВ, де відображаються інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати.

Звертаємо увагу, що витрати операційної діяльності згідно з пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати, що беруться для визначення об’єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 ст. 138, пунктів 140.2 — 140.5 ст. 140, статей 142 і 143 Кодексу, які прямо визначають особливості формування таких витрат платника податку.

Додаток ІВ «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати».

У положеннях Податкового кодексу інші витрати звичайної діяльності регулюються нормами пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138, а інші операційні витрати — пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138. Детально ці витрати відображаються у рядку 06.5 додатка ІВ до декларації № 114 або у рядку 06.4 додатка ІВ декларації № 1213.

Види витрат	Код рядка	Норми Податкового кодексу
1	2	3
Суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій (застосовується обмеження)	06.5.1	Абзац «а» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 (у розмірі, що не перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року)
Суми коштів, перераховані роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними договорами (угодами) відповідно до Закону про профспілки (застосовується обмеження)	06.5.2	Абзац «б» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 (в межах 4% оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік)
Суми коштів, перераховані підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працюють за основним місцем роботи не менш як 75% таких осіб, цим об'єднанням для ведення благодійної діяльності (застосовується обмеження)	06.5.3	Абзац «в» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 (не більше ніж 10% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року)
Витрати на створення резерву сумнівної заборгованості	06.5.4	Абзац «г» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138
Вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих в обсягах та за переліком професій, що встановлюються Кабінетом Міністрів України	06.5.5	Абзац «ґ» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138
Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям, музеям-заповідникам (застосовується обмеження)	06.5.6	Абзац «д» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 (у розмірі, що не перевищує 10% оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік)
Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані на користь резидентів для цільового використання з метою виробництва національних фільмів (у тому числі анімаційних) та аудіовізуальних творів (застосовується обмеження)	06.5.7	Абзац «е» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 (не більше ніж 10% оподатковуваного прибутку за попередній податковий рік)
Витрати платника податку, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення, які перебувають у його власності; витрати на самостійне зберігання, переробку, захоронення або придбання послуг із збирання, зберігання, перевезення, знешкодження, видалення і захоронення відходів від виробничої діяльності платника податку, що надаються сторонніми організаціями, з очищення стічних вод; інші витрати на збереження екологічних систем, які перебувають під негативним впливом господарської діяльності платника податку	06.5.8	Абзац «є» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138
Витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів	06.5.9	Абзац «ж» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138
Витрати на плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації	06.5.10	Абзац «ж» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138
Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об'єднанням у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше ніж 0,2% фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний податковий рік	06.5.11	Абзац «а» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138
Витрати за операціями в іноземній валюті, втрати від курсової різниці, визначені згідно зі ст. 153 Податкового кодексу	06.5.12	Абзац «в» пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138
Суми коштів, внесені до страхових резервів, суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами	06.5.13	Абзац «в» пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138
Сума фактичних витрат, відшкодована Пенсійному фонду України на виплату і доставку пенсій	06.5.14	Абзац «в» пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138
Плата за землю, що не використовується в сільськогосподарському виробничому обороті	06.5.15	Абзац «в» пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138
Витрати, визначені відповідно до ст. 146 Податкового кодексу*	06.5.16	Стаття 146
Витрати за операціями із землею та її капітальним поліпшенням	06.5.17	Пункт 147.4 ст. 147
Витрати за операціями з борговими вимогами та зобов'язаннями	06.5.18	Підпункт 153.4.3 п. 153.4 ст. 153
Витрати за операціями з оренди/лізингу	06.5.19	Пункт 153.7 ст. 153
Витрати при першому відступленні права вимоги	06.5.20	Пункт 153.5 ст. 153
Витрати, пов'язані з довготривалим (більше ніж один рік) технологічним циклом виробництва	06.5.21	Пункт 138.2 ст. 138
Витрати з винагороди управителю за договорами управління майном	06.5.22	Підпункт 153.13.3 п. 153.13 ст. 153
Суми витрат, отриманих (нарахованих) до реорганізації платником податку, що припинений, та не включених до витрат до дати затвердження передавального акта	06.5.23	Пункт 153.15 ст. 153
Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (+, -)	06.5.24 СБ	Заповнюється на підставі даних з додатка СБ, п. 159.1 ст. 159
Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)	06.5.25	Пункт 140.2 ст. 140
Перерахунок витрат у разі визнання правочину недійсним (+, -)	06.5.26	Пункт 140.2 ст. 140
Амортизація тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011 р.	06.5.27 АМ	Заповнюється на підставі даних додатка АМ відповідно до абзацу п'ятого п. 6 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу, пункти 146.19, 146.20
Амортизація необоротних активів, наданих в оперативну оренду	06.5.28 АМ
Обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам**	06.5.29	Статті 142, 143
Сума внесків платника податку на довгострокове страхування життя (недержавне пенсійне забезпечення) найманої фізичної особи, загальний обсяг якої не перевищує 25% заробітної плати, нарахованої такій найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі звітні (податкові) періоди	06.5.30	Пункт 142.2 ст. 142
Сума страхового резерву для небанківських фінансових установ	06.5.31	Пункт 159.2 ст. 159
Витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу, в тому числі:	06.5.32	Підпункти 139.1.14, 139.1.15 п. 139.1 ст. 139 (в обсязі, що не перевищує 5% митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом)
витрати, понесені (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу (застосовується обмеження)	06.5.32.1
Нараховані роялті, в тому числі:	06.5.33	Підпункт 140.1.2 п. 140.1 ст. 140 (в обсязі, що не перевищує 4% доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному)
роялті, нараховані на користь нерезидента (застосовується обмеження)	06.5.33.1
Витрати на консалтинг, в тому числі:	06.5.34	Підпункт 139.1.13 п. 139.1 ст. 139 (в обсязі, що не перевищує 4% доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному)
витрати, понесені (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу (застосовується обмеження)	06.5.34.1
Сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги	06.5.35	Абзац другий пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 (відповідні суми за даними обліку)
Суми списаної безнадійної кредиторської заборгованості	06.5.36	Пункт 159.1 ст. 159 (відповідні суми за даними обліку)
Інші витрати господарської діяльності, для яких розділом III Податкового кодексу прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат***	06.5.37	Підпункт 138.12.2 п. 138.12 ст. 138
85% вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус	06.5.38 ВО	Пункт 161.2 ст. 161 (заповнюється на підставі даних додатка ВО)
Сума витрат на ремонт та поліпшення необоротних активів, наданих в оперативну оренду відповідно до п. 146.12 ст. 146 розділу III Податкового кодексу	06.5.39 АМ	Пункт 146.12 ст. 146 (заповнюється на підставі даних додатка АМ)
Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податку, в тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату Інтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань	06.5.40	Абзац «в» пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138

____________

* Цей рядок заповнюють платники податку, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції.

** У цьому рядку відображаються витрати, передбачені колективним договором.

*** Детальна розшифровка сум та назв витрат, зазначених у рядку 06.5.37 додатка ІВ до декларації № 114, надається платником податку у довільній формі.

При поданні декларації № 1213 детальну розшифровку сум та назв витрат надавати не потрібно.

Додаток ТП «Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню». Показники цього додатка розшифровують рядки 8 і 12 декларації № 114 та рядки 8 і 12 декларації № 1213. При заповненні додатка слід керуватися пп. 139.1.10 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу, відповідно до якого вартість патентів враховується у зменшенні податкового зобов’язання платника податку.

При цьому п. 152.2 ст. 152 Податкового кодексу передбачено, що платник податку, який провадить діяльність, що підлягає патентуванню, зобов’язаний окремо визначати податок від кожного виду такої діяльності та окремо податок від діяльності, що не передбачає придбання патенту.

З цією метою платники податку, які провадять діяльність, що підлягає патентуванню, ведуть окремий облік доходу (прибутку), отриманого від такої діяльності, та витрат, пов’язаних з отриманням такого доходу, з урахуванням від’ємного значення як результату розрахунку об’єкта оподаткування.

Види підприємницької діяльності, які підлягають патентуванню, визначено пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 Податкового кодексу. До них належать: торговельна діяльність у пунктах продажу товарів; діяльність з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України; торгівля валютними цінностями у пунктах обміну іноземної валюти; діяльність у сфері розваг (крім проведення державних грошових лотерей).

Починаючи з подання звітності за результатами діяльності за I квартал 2012 р. у разі здійснення операцій з суб’єктами господарювання, що застосовують спрощену систему оподаткування, платники податку на прибуток разом з відповідною податковою декларацією подають до органу ДПС окремий додаток, затверджений наказом № 1684, з переліком доходів та витрат у розрізі контрагентів — платників єдиного податку. До цього переліку включаються операції, здійснені з таким контрагентом.

Крім того, починаючи з подання звітності за I квартал 2012 р. платники податку на прибуток, які користуються пільгами зі сплати цього податку, подають до органу ДПС за місцем своєї реєстрації Звіт про використання вивільнених коштів за формою, затвердженою наказом № 1685.

Додаток ПЗ «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування» (до рядка 09 декларації № 114 та до рядка 09 декларації № 1213).

Додаток складається з двох таблиць: у таблиці 1 додатка ПЗ здійснюється розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування; у таблиці 2 додатка ПЗ зазначаються підстави для застосування пільги.

Відповідні показники цього додатка визначаються з урахуванням положень п. 152.11 ст. 152 Податкового кодексу, якими встановлено, що платники податку, прибуток яких повністю та/або частково звільнено від оподаткування податком на прибуток, ведуть окремий облік такого прибутку. Окремо ведеться облік доходів, щодо яких застосовуються пільги (підстави для їх застосування зазначаються у таблиці 2).

У разі якщо підприємство здійснює декілька видів діяльності, що не підлягають оподаткуванню, прибуток визначається за кожним видом такої діяльності окремо, а в таблиці 2 додатка ПЗ відображаються підстави для застосування пільги.

Додаток ЗП «Зменшення нарахованої суми податку» заповнюється у разі заповнення рядка 13 декларації. Цей додаток також складається з двох таблиць.

У таблиці 1 додатка ЗП відображається зменшення нарахованої суми податку за його видами. У табл. 7 наведено норми Податкового кодексу, згідно з якими платник податку має право на зменшення нарахованої суми податку.

Види податку	Код рядка	Норми Податкового кодексу
1	2	3
Зменшення нарахованої суми податку	Підсумковий (рядок 13.1 + рядок 13.2 + + рядок 13.5.1 + + рядок 13.6)
Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, сплаченого суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду	13.1	Пункт 161.41 ст. 161 (з урахуванням особливостей, передбачених п. 161.5 ст. 161, та обмежень, встановлених п. 161.6 ст. 161)
Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів	13.2	Пункт 152.4 ст. 152
Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді*	13.3	Підпункти 153.3.3, 153.3.4 п. 153.3 ст. 153
Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)	13.4
Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:	13.5
сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді	13.5.1
сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 декларації за наступний звітний (податковий) період)	13.5.2
Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції**	13.6	Стаття 155

____________

* При заповненні цього рядка враховується авансовий платіж виключно за звітний (податковий) період.

** Цей рядок заповнюють тільки платники податку на прибуток, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції.

Таблиця 2 додатка ЗП застосовується платниками податку — юридичними особами, які прийняли рішення про сплату консолідованого податку, для розрахунку податку, що сплачується за місцем розташування відокремленого(них) підрозділу(ів).

Додаток ПН «Розрахунок суми податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період» (до рядка 17 декларації № 114 та до рядка 17 декларації № 1213).

Пунктом 103.9 ст. 103 Податкового кодексу передбачено, що особа, яка виплачує доходи нерезиденту, зобов’язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом ДПС.

Зазначимо, що додаток ПН заповнюється окремо щодо кожного нерезидента, якому виплачуються доходи. Перелік таких доходів визначено п. 160.1 ст. 160 Кодексу.

Нагадаємо, що з суми доходів, перелічених у п. 160.1 цієї статті Податкового кодексу, резидент, що виплачує такі доходи на користь нерезидента, зобов’язаний утримати з нерезидента податок за ставкою 15% згідно з п. 160.2 ст. 160 цього Кодексу (крім доходів, зазначених у пунктах 160.3 — 160.6 цієї статті).

Податок, утриманий з нерезидента, сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України та країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати.

При цьому у разі якщо положення чинних міжнародних договорів України з країнами нерезидентів, на користь яких виплачуються доходи, передбачають інші ставки оподаткування таких виплат, то застосовуються ставки, передбачені таким договором.

Додаток ПН складається також з двох таблиць: у табл. 1 здійснюється розрахунок податкових зобов’язань нерезидентів у розрізі отриманих ними доходів із джерелом їх походження з України.

Види доходів та ставки податку за такими доходами наведено у табл. 8.

Види доходів	Код рядка	Ставка податку у %	Норми Податкового кодексу
1	2	3	4
Проценти, дисконтні доходи	1	15	Пункт 160.1 ст. 160
Дивіденди	2	15
Роялті	3	15
Фрахт	4	6	Пункт 160.5 ст. 160 (базою для оподаткування є базова ставка такого фрахту)
Доходи від інжинірингу	5	15
Лізингова/орендна плата	6	15	Пункт 160.1 ст. 160
Доходи від продажу нерухомого майна	7	15
Прибуток від здійснення операцій із торгівлі цінними паперами, деривативами або іншими корпоративними правами	8	15
Доходи, отримані від спільної діяльності	9	15
Внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні або страхування резидентів від ризиків за межами України	10	15
Винагорода за провадження культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності	11	15
Брокерська, комісійна, агентська винагорода	12	15
Доходи, одержані від діяльності у сфері розваг (крім діяльності з проведення державної грошової лотереї)	13	15
Доходи у вигляді благодійних внесків та пожертв на користь нерезидентів	14	15
Інші доходи	15	15
Прибуток від операцій з безпроцентними (дисконтними) облігаціями чи казначейськими зобов'язаннями	16	23	Пункт 160.3 ст. 160 (базою оподаткування є прибуток, який розраховується як різниця між номінальною вартістю безпроцентних (дисконтних) цінних паперів, сплаченою або нарахованою їх емітентом, та ціною їх придбання на первинному чи вторинному фондовому ринку)
Проценти, дохід (дисконт) на державні цінні папери, або облігації місцевих позик, або боргові цінні папери, виконання зобов'язань за якими забезпечено державними або місцевими гарантіями, які продані (розміщені) нерезидентами за межами території України	17	-	Пункт 160.4 ст. 160
Проценти за отримані державою або до бюджету Автономної Республіки Крим чи міського бюджету позики (кредити або зовнішні запозичення), які відображаються в Державному бюджеті України або місцевих бюджетах чи кошторисі Нацбанку України, або кредити (позики), отримані суб'єктами господарювання та виконання яких забезпечено державними або місцевими гарантіями	18	-	Пункт 160.4 ст. 160
Доходи за виробництво та/або розповсюдження реклами	19	20	Пункт 160.7 ст. 160 (базою оподаткування є сума таких виплат)

У таблиці 2 додатка ПН відображаються тільки суми прибутку за безпроцентними облігаціями та казначейськими зобов’язаннями.

Відповідно до п. 160.3 ст. 160 Податкового кодексу прибуток визначається розрахунково як різниця між ціною придбання, зазначеними цінними паперами та їх номінальною вартістю, отриманий прибуток оподатковується за загальною ставкою податку на прибуток.

Додаток АД «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивідендів» до рядка 20 декларації № 114 або додаток АВ до рядка 20 декларації № 1213.

Цей додаток заповнюють платники податку, керуючись нормами пп. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу, а саме: емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), вносить до бюджету авансовий внесок за встановленою ставкою податку на прибуток, що нараховується на суму дивідендів, які фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

У разі якщо дивіденди виплачуються у формі, відмінній від грошової, то базою для нарахування авансового внеску є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами. Відповідність рядків додатків АД та АВ нормам Податкового кодексу наведено у табл. 9.

Показники	Код рядка	Норми Податкового кодексу
Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів, в тому числі:
сума дивідендів, виплачена фізичним особам;	1.1	Підпункт 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 (авансовий внесок не справляється)
сума дивідендів, виплачена у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих платником податку, за умови, що така виплата жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента;	1.2
сума дивідендів, виплачена інститутом спільного інвестування;	1.3
сума дивідендів, виплачена управителем фонду операцій з нерухомістю при виплаті платежів власникам сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в результаті розподілу доходу фонду операцій з нерухомістю;	1.4
сума дивідендів, отримана материнською компанією	2
Сума перевищення виплачених над отриманими материнською компанією дивідендами у попередньому звітному (податковому) році (рядок 4 цього додатка за попередній звітний (податковий) рік)*	3	Підпункт 153.3.2 п. 153.3 ст. 153
Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді (рядок 1 - рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3 - рядок 1.4 - рядок 2 - рядок 3)	4
Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 4 х рядок 10 декларації/100), в тому числі:	5
сума авансового внеску при виплаті дивідендів у звітному (податковому) періоді, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (переноситься в рядок 20 декларації)	5.1

____________

* У разі якщо сума виплат нарахованих материнською компанією дивідендів перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, то на суму такого перевищення нараховується авансовий внесок з податку на прибуток.

Податкова декларація з податку на прибуток подається платником незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов’язання чи ні.

Сплата податку на прибуток здійснюється протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку для подання декларації (п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу), можливість перенесення строків розрахунків з бюджетом цим Кодексом не передбачено.

Нагадаємо, що відповідно до п. 10 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу ставка податку на прибуток підприємств починаючи з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р. включно становить 21%.

Тема 9. ПОД на приб

Література: