пользователей: 30398
предметов: 12406
вопросов: 234839
Конспект-online
РЕГИСТРАЦИЯ ЭКСКУРСИЯ

Тема 4ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

 

4.1. Загальна характеристика Звіту про рух грошових коштів

4.2. Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів

4.3. Подання  інформації про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності

4.4. Визначення руху коштів у результаті фінансової та інвестиційної діяльності

4.5. Алгоритм складання Звіту про рух грошових коштів

 

 

 

Література:

1.        Про бухгалтерський облік і фінансову звітність: Закон України №996-ХІУ від 16.07.99 p., із змінами і доповненнями.

2.        Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»: Наказ Міністерства фінансів України № 73 від 07 лютого 2013 року. 

3.        Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Консолідована фінансова звітність»: Наказ Міністерства фінансів України № 628 від 27.06.2013. 

4.        Про затвердження Порядку подання фінансової звітності: Постанова від 28 лютого 2000 р. N 419

5.        Про внесення змін до Порядку подання фінансової звітності: Постанова від 16 січня 2013 р. № 29

6.        П(С)БО 6-34

7.        Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності: Наказ Міністерства фінансів України №433 від 28.03.2013

8.         Про затвердження Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності: Наказ Міністерства фінансів України №476 від 11.04.03

9.        Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: [навчально-практичний посібник]  / За ред. С.Ф. Голова. – Дніпропетровськ, ТОВ „Баланс – Клуб”, 2001 – 832 с.

10.    Георгієва Н.І. Вимоги до бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємств: семантичний підхід / Н.І.Георгієва // Міжнародний збірник наукових праць. Випуск 2(17) С.61-65

11.    Гольцеві С.М., І.Й. Плікус. Звітність підприємств. -  Київ: „Центр навчальної літератури”, 2004. – 292 с.

12.    Проданчук М.А. Звітність підприємств: [навчально-наочний посібник]/ М.А.Проданчук, Н.С. Прокопенко, О.В. Гривківська, Т.С. Петруняк; за ред. акад. НААН Демяненка М.Я. – Чернівці, 2010. – 380 с.

13.    Чижевська Л.В., Пархоменко В.М., Кривоший М.М. Звітність підприємства. / За ред. проф.. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: ЖІТІ, 2003. – 436 с.

14.    http://bukaudit.com.ua

 

 

 

 

 

 

 

4.1. Загальна характеристика Звіту про рух грошових коштів

Схема 4.1

Характеристика Звіту про рух грошових коштів

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблиця 4.1

Користувачі інформації Звіту про рух грошових коштів

Автори
Користувачі інформації

Шеремет А.Д. і Сайфулин Р.С

Вважають, що основним користувачем є керівник підприємства, так як цей звіт показує взаємозв’язок одержаного підприємством за звітний період чистого нерозподіленого прибутку і залишку грошових коштів. Керівники повинні знати, які фактори зумовлюють відміну величини прибутку від суми надходження грошових коштів за звітний період.

Карлен Т.Р.

Зазначає, що головними користувачами є кредитори. Інформація, отримана з цього звіту, допомагає визначити потребу компанії в позичених коштах та джерела погашення позик.

Бернстайн Л.А.

Твердить про те, що є дві основні категорії користувачів. По-перше, управлінський персонал, так як Звіт про рух грошових коштів дозволяє йому зробити аналіз кредитоспроможності та передбачити спад ділової активності підприємства. По-друге, це  інвестори, які використовують отриману інформацію для аналізу потоків фондів для вирішення здатності компанії фінансувати капітальні витрати, виплати дивідендів за рах. власних джерел.

Бете Йорг 

До основних користувачів відносить інвесторів, кредиторів і третіх осіб, адже вони отримують інформацію для оцінювання плато-спроможності та кредитоспроможності.

Таблиця 4.2

Обов’язковість подання Звіту про рух грошових коштів у різних країнах світу

Країна

Обов’язковість подання

1

2

Великобританія

У деяких випадках обов’язково

Естонія

Немає

Іспанія

Немає

Італія

Не обов’язковий

Люксембург

Немає

Нідерланди

Немає.  Обов’язковим є пояснювальні записки, в яких публікується Звіт про рух грошових коштів

Німеччина

Складова частина пояснювальної записки, що складається на добровільній основі

Польща

Надають тільки державні та приватні підприємства, за винятком малих

Португалія

Не обов’язковий. Звіт  про рух грошових коштів компаній, акції яких котируються на біржах, повинен бути доступний всім особам

Росія

Відносять до складу пояснювальної записки до звітності, складання якої обов’язкове

США

Обов’язковий

Франція

Немає

Швейцарія

Немає

Україна

Обов’язковий

Таблиця 4.3

Необхідність складання Звіту про рух грошових коштів

Автор

Необхідність складання Звіту про рух грошових коштів

1

2

Новодворський В.Д.

Звіт про рух грошових коштів показує вплив прибуткових видів діяльності на ресурси грошових засобів і на те, які активи придбавалися і як вони фінансуються. Він допомагає більш чітко зрозуміти різницю між чистим доходом і грошовими коштами, отриманими в результаті господарської діяльності

Крупка І.Я.

Забезпечує користувачів необхідною інформацією про зв’язок між обліковим прибутком і реальним надходженням (витрачанням) грошових коштів... дозволяє приймати обґрунтовані рішення  щодо виплати дивідендів акціонерам, відсотків інвесторам; дозволяє здійснити оцінку змін у чистих активах, фінансовій структурі, враховуючи ліквідність і платоспроможність 

Бернстайн Л.А.

Вартісний показник руху грошових коштів підприємства з різних джерел  являє собою важливий аналітичний інструмент при оцінюванні короткострокової ліквідності, довгострокової платоспроможності і результатів господарської діяльності. Звіт може дати відповіді на такі питання:

  • як саме були утворені і використані грошові кошти в господарській діяльності?
  • на які цілі були використані грошові кошти, отримані внаслідок господарської діяльності;
  • як фінансується зростання інвестицій;
  • чому, незважаючи на наявність прибутку, стан грошових коштів гірший, ніж у минулому році

Корягін М.,

Височан О.

Звіт про рух грошових коштів відображає фінансову гнучкість як показник спроможності генерувати суб’єктом господарювання значні суми грошових коштів для вчасного реагування на несприятливі зміни в кон’юнктурі за кілька останніх періодів. Порівняння грошових потоків від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності дає можливість сформувати думку про активність підприємства в тій чи іншій сфері бізнесу, а також про правильність обраного основного напряму господарської діяльності

 

 

 

 

 

 

 

Схема 4.2

Джерела інформації для складання Звіту про рух грошових коштів

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 4.3

Методи складання Звіту про рух грошових коштів

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблиця 4.4

Переваги та недоліки методів складання Звіту про рух грошових коштів

Переваги

Недоліки

Літературне джерело

Прямий метод

 

  1. Не відображає прибутку звітного періоду;
  2. Охоплює не всі ресурси підприємства, а тільки грошові.

Грачова Р.Є. Практичне балансознавство. – К.: Галицькі контракти. – 2003. – 272 с.

 

Інформація одержана за допомогою прямого методу, може бути корисною для планування грошового потоку, в той час як непрямий метод не дає такої можливості.

 

Шевчук В. Отчет о движении денежных средств предприятия // Світ бухгалтерського обліку. – 1998. – № 12. – С.18–29.

Дає змогу побачити канали надходження та витрати грошових коштів.

 

Шиян Д.В., Строченко Н.І. Фінансовий аналіз: навч. посіб. – К.: Видавництво А.С.К., 2003. – 240 с.

Непрямий метод

 

Прибуток звітного періоду відображається у першому ряд. звіту  (010), і цей звіт охоплює всі ресурси підприємства, а не тільки грошові (принаймні, у першій частині, яка відображає показники руху грошових коштів в операційній діяльності).

 

Грачова Р.Є. Практичне балансознавство. – К.: Галицькі контракти. – 2003. – 272 с.

 

Дає зрозуміти як рух грошових коштів впливає на формування прибутку.

 

Шиян Д.В., Строченко Н.І. Фінансовий аналіз: навч. посіб. – К.: Видавництво А.С.К., 2003. – 240 с.

Переваги непрямого методу порівняно з прямим полягають у наявності інформації про відмінність між сумами чистого доходу і грошових коштів.

 

Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання: навч. посібник. 2-е вид., доп. / М.Г. Михайлов, О.А. Мельник, В.М. Теслюк та ін.; за ред. М.Г. Михайлова. – К.: Вища освіта, 2002. – 400 с.

Розрахунки за допомогою непрямого методу можуть становити велику цінність з аналітичної точки зору, оскільки вони повніше показують співвідношення руху коштів і господарської діяльності підприємства в цілому, розкривають взаємозв’язок між Звітами про фінансові результати і про рух грошових коштів.

 

Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М.: Дело, 1998. – 432с. (7)

4.2. Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів

Схема  4.4

Класифікація надходження і вибуття грошових коштів

 

   
 

Класифікація надходження і вибуття грошових коштів

 

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 4.5

Етапи складання Звіту про рух грошових коштів

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 4.6

Визначення чистого руху коштів в результаті видів діяльності підприємства

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   
 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                                                                  

 

       
   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                                                      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.3. Подання інформації про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності

Схема 4.7

Операційна діяльність

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 4.8

Процес заповнення розділу I “Рух коштів в результаті операційної діяльності

 

 

 

 

 

 

 

 

 

від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), погашення векселів одержаних, покупців і замовників авансів, повернення авансів, установ банків відсотків за  поточними рахунками, бюджету податку на додану вартість, повернення інших податків і зборів (обов'язкових платежів), отримання субсидій, дотацій, цільового фінансування, інші надходження.

 

 

 

 

 

 

                                                   

 

 

 

 

   
 
 
 

Чистий рух коштів від операційної діяльності

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.4. Визначення руху коштів в результаті фінансової та інвестиційної діяльності

Схема 4.9

Рух грошових коштів в результаті  інвестиційної діяльністі

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 5.10.

 

Рух грошових коштів у результаті  фінансової діяльності

 

 

   
 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.5. Методика складання Звіту про рух грошових коштів (за прямим та непрямим методом)

 

Методика складання Звіту про рух грошових коштів за прямим методом

 

У звіті про рух грошових коштів, складеному за прямим методом, рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається за сумою надходжень від операційної діяльності та сумою витрачання на операційну діяльність грошових коштів за даними записів їх руху на рахунках бухгалтерського обліку.

У статті «Надходження від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображаються грошові надходження від основної діяльності, тобто від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), платежів за оренду інвестиційної нерухомості з урахуванням відповідних вирахувань з доходу (податок на додану вартість, акцизний податок, інші вирахування з доходу).

У статті «Надходження від повернення податків і зборів» відображаються одержані з бюджету на рахунки підприємства в установах банків суми податків і зборів, окремо наводяться відшкодовані підприємству суми податкового кредиту з податку на додану вартість шляхом зарахування грошових коштів на рахунки в установах банків.

У статті «Надходження від цільового фінансування» відображаються одержані для здійснення видатків на операційну діяльність підприємства надходження з бюджету та державних цільових фондів, а також кошти цільового фінансування від інших осіб.

Окремо у додатковій статті «Надходження від отримання субсидій, дотацій» може бути розкрита інформація про отримані з бюджетів та державних цільових фондів суми субсидій, дотацій.

У додатковій статті «Надходження авансів від покупців і замовників» відображається сума одержаної попередньої оплати та авансових надходжень грошовими коштами від покупців і замовників під подальшу поставку продукції (товарів, робіт, послуг).

У додатковій статті «Надходження від повернення авансів» відображаються повернуті підприємству постачальниками і підрядниками суми попередньої оплати та попередньо наданих авансів грошовими коштами.

У додатковій статті «Надходження від відсотків за залишками коштів на поточних рахунках» відображається сума одержаних підприємством відсотків (процентів) за залишками коштів на його поточних рахунках за договорами банківського рахунка.

У додатковій статті «Надходження від боржників неустойки (штрафів, пені)» відображаються одержані підприємством грошовими коштами економічні (фінансові) санкції за порушення законодавства та умов договорів.

У додатковій статті «Надходження від операційної оренди» відображаються суми грошових надходжень від операційної оренди, крім надходжень від оренди інвестиційної нерухомості.

У додатковій статті «Надходження від отримання роялті, авторських винагород» відображаються суми, отримані як винагорода за користування або за надання права за користування будь-яким авторським та суміжним правом.

У додатковій статті «Надходження від страхових премій» страховики відображають надходження грошей за страховими преміями.

У додатковій статті «Надходження фінансових установ від повернення позик» фінансові установи відображають повернення клієнтами, раніше наданих позик/

У статті «Інші надходження» відображаються інші надходження грошових коштів від операційної діяльності, для відображення яких за ознаками суттєвості неможна було виділити окрему статтю, або не включені до попередніх статей звіту про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності, зокрема від реалізації оборотних активів, надходження від діяльності обслуговуючих господарств тощо.

У статті «Витрачання на оплату товарів (робіт, послуг)» відображаються грошові кошти, сплачені постачальникам і підрядникам за одержані товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи і надані послуги.

У статті «Витрачання на оплату праці» відображаються витрачені грошові кошти на виплати працівникам заробітної плати, допомоги, винагород.

У статті «Витрачання на оплату відрахувань на соціальні заходи» відображається сума сплаченого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

У статті «Витрачання на оплату зобов’язань з податків і зборів» відображається  загальна сума сплачених до бюджету податків і зборів.

У додатковій статті «Витрачання на оплату зобов’язань з податку на прибуток» відображається сума сплаченого до бюджету податку на прибуток за умови, що податок конкретно не ототожнюється з фінансовою або інвестиційною діяльністю.

У додатковій статті «Витрачання на оплату зобов’язань з податку на додану вартість» відображається сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість.

У додатковій статті «Витрачання на оплату зобов’язань з інших податків і зборів» відображаються суми сплачених інших податків і зборів (крім податку на додану вартість, податку на прибуток, зобов’язань із загальнообов’язкового державного соціального страхування).

У додатковій статті «Витрачання на оплату авансів» відображаються суми попередньої оплати та авансових платежів постачальникам та підрядникам за товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги), що будуть поставлені (виконані, надані).

У додатковій статті «Витрачання на оплату повернення авансів» відображається сума попередньої оплати та авансових платежів, яку підприємство повернуло покупцям і замовникам.

У додатковій статті «Витрачання на оплату цільових внесків» відображається сума сплачених цільових та благодійних внесків.

У додатковій статті «Витрачання на оплату зобов’язань за страховими контрактами» страховики відображають суми, сплачені клієнтам за страховими контрактами.

У додатковій статті «Витрачання фінансових установ на надання позик» фінансові установи відображають суми позик, наданих клієнтам.

У статті «Інші витрачання» наводиться сума використаних грошових коштів на інші напрями операційної діяльності, для відображення якої за ознаками суттєвості неможна було виділити окрему статтю або яка не включена до попередніх статей звіту про рух грошових коштів.

 

Методика складання Звіту про рух грошових коштів за прямим та непрямим методом)

 

 

У звіті про рух грошових коштів, складеному за непрямим методом, рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування.

У статті «Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування» відображається прибуток або збиток до оподаткування за звітний період, наведений у звіті про фінансові результати.

У статті «Амортизація необоротних активів» відображається нарахована протягом звітного періоду амортизація на необоротні активи.

У статті «Збільшення (зменшення) забезпечень» відображається зміна (у графі «Надходження» − збільшення, у графі «Видаток» − зменшення) у складі забезпечень наступних витрат і платежів, які не пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю.

У статті «Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць» у графі «Надходження» відображаються збитки, у графі «Видаток» − прибутки від курсових різниць внаслідок перерахунку грошових коштів та їх еквіваленти в іноземній валюті.

У статті «Збиток (прибуток) від неопераційної діяльності та інших негрошових операцій» у графі «Надходження» відображається збиток, у графі «Видаток» – прибуток від володіння фінансовими інвестиціями (дивіденди, відсотки тощо) та їх реалізації, а також від продажу інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, інших довгострокових активів, від обміну оборотних активів на необоротні активи і фінансові інвестиції, від неопераційних курсових різниць, інші прибутки і збитки від інвестиційної та фінансової діяльності (без урахування витрат на сплату відсотків, якщо вони розкриваються у звіті в окремій статті).

У разі відповідності ознакам суттєвості інформації про складові цієї статті для її розкриття підприємство може окремо навести такі додаткові статті: «Прибуток (збиток) від участі в капіталі», «Зміна вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю, та дохід (витрати) від первісного визнання», «Збиток (прибуток) від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття», «Збиток (прибуток) від реалізації фінансових інвестицій», «Зменшення (відновлення) корисності необоротних активів».

До розрахунків приймається загальна сума за статтею.

У додатковій статті «Фінансові витрати» відображаються витрати, включені до фінансового результату та наведені в статті «Фінансові витрати» звіту про фінансові результати.

У статті «Зменшення (збільшення) оборотних активів» у графі «Надходження» відображається зменшення, у графі «Видаток» − збільшення статей оборотних активів (крім статей «Грошові кошти та їх еквіваленти»,  «Поточні фінансові інвестиції» та інших статей неопераційних оборотних активів), що відбулись протягом звітного періоду. При цьому не враховуються зміни в складі оборотних активів, які є наслідком негрошових операцій інвестиційної діяльності (обмін на необоротні активи, фінансові інвестиції тощо) та фінансової діяльності (виплата дивідендів або погашення зобов’язань з фінансової оренди виробничими запасами, продукцією, товарами тощо, негрошові внески до статутного капіталу, включення фінансових витрат до собівартості продукції тощо) або виправлення помилок минулих років. Окрім того, не враховується зміна дебіторської заборгованості поточного податку на прибуток і зменшення дебіторської заборгованості за іншими платежами до бюджету внаслідок зарахування кредиторської заборгованості за поточним податком на прибуток, а також не враховуються зміни в складі дебіторської заборгованості за розрахунками з податку на додану вартість, які є наслідком інвестиційної діяльності.

При визначенні змін статей оборотних активів не враховується зменшення статей внаслідок переведення оборотних активів до складу групи вибуття, збільшення дебіторської заборгованості внаслідок відображення операцій з реалізації інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття і зменшення зазначеної дебіторської заборгованості внаслідок її погашення.

У разі відповідності ознакам суттєвості інформації про складові цієї статті для її розкриття підприємство може з урахуванням зазначених обмежень окремо навести такі додаткові статті: «Збільшення (зменшення) запасів», «Збільшення (зменшення) поточних біологічних активів», «Збільшення (зменшення) дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги», «Зменшення (збільшення) іншої поточної дебіторської заборгованості», «Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів», «Зменшення (збільшення) інших оборотних активів».

До розрахунків приймається загальна сума за статтею.

У статті «Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань» у графі «Надходження» відображається збільшення, у графі «Видаток» − зменшення у статтях розділу балансу «Поточні зобов’язання» (крім статей «Короткострокові кредити банків», «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями», «Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками», «Поточні забезпечення», сум зобов’язань за відсотками та інших зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю). При цьому не враховуються зміни в складі поточних зобов’язань, які є наслідком негрошових операцій з включення поточних зобов’язань до групи вибуття, інвестиційної діяльності та фінансової діяльності (погашення поточного зобов’язання шляхом передачі необоротних активів і фінансових інвестицій, зарахування внесків до капіталу тощо) або виправлення помилок минулих років. При визначенні суми збільшення (зменшення) поточних зобов’язань не враховується зменшення суми зобов’язань: з поточного податку на прибуток унаслідок його сплати та враховується зменшення суми зобов’язання з поточного податку на прибуток унаслідок його списання і визнання доходу; з податку на додану вартість, що виникає внаслідок інвестиційної діяльності. При визначенні суми збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів не враховується зміна доходів майбутніх періодів унаслідок їх утворення від операцій з коштами цільового фінансування, подальшого їх визнання доходами поточного періоду, повернення коштів цільового фінансування, зменшення доходів майбутніх періодів унаслідок включення до групи вибуття.

У разі відповідності ознакам суттєвості інформації про складові цієї статті для її розкриття підприємство може з урахуванням зазначених обмежень окремо навести такі додаткові статті: «Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги», «Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками з бюджетом», «Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками зі страхування», «Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками з оплати праці», «Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів», «Збільшення (зменшення) інших поточних зобов’язань».

До розрахунків приймається загальна сума за статтею.

У статті «Грошові кошти від операційної діяльності» відображається різниця між сумами надходжень та видатків після коригування податку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування.

У статті «Сплачений податок на прибуток» відображається  використання грошових коштів для сплати податку на прибуток за умови, що вони конкретно не ототожнюються з фінансовою або інвестиційною діяльністю.

У додатковій статті «Сплачені відсотки» відображаються суми грошових коштів, використаних на сплату відсотків за користування позиковим капіталом, використаним в операційній діяльності, окрім сум сплачених відсотків, які капіталізуються.

У статті «Чистий рух коштів від операційної діяльності» відображається результат руху коштів від операційної діяльності.

 Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на основі аналізу змін у статтях розділу балансу «Необоротні активи» та статті «Поточні фінансові інвестиції».

У статті «Надходження від реалізації фінансових інвестицій» відображають суми грошових надходжень від продажу акцій або боргових зобов'язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств (інші, ніж надходження за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей).

У статті «Надходження від реалізації необоротних активів» відображається надходження грошових коштів від продажу інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій).

У статті «Надходження від отриманих відсотків» відображаються надходження грошових коштів у вигляді відсотків за позики, надані іншим сторонам (інші, ніж позики, здійснені фінансовою установою) за фінансовими інвестиціями в боргові цінні папери, за використання переданих у фінансову оренду необоротних активів тощо.

У статті «Надходження від отриманих дивідендів» відображаються суми грошових надходжень у вигляді дивідендів від володіння акціями або частками у капіталі інших підприємств (крім виплат за такими інструментами, які визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримаються для дилерських або торговельних цілей).

У статті «Надходження від деривативів» відображаються надходження грошових коштів, зокрема від ф’ючерсних контрактів, форвардних контрактів, контрактів «своп» та опціонів (за винятком тих контрактів, які укладаються для основної діяльності підприємства, або коли надходження класифікуються як фінансова діяльність).

У додатковій статті «Надходження від погашення позик» підприємствами (крім фінансових установ) відображаються надходження грошових коштів від повернення авансів та позик, наданих іншим сторонам, пов’язаних з інвестиційною діяльністю.

У додатковій статті «Надходження від вибуття дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці» відображається надходження грошових коштів від продажу дочірніх підприємств та інших господарських одиниць (за вирахуванням грошових коштів, які були реалізовані у складі майнового комплексу).

У статті «Інші надходження» відображаються надходження, для відображення яких за ознаками суттєвості неможна було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів.

У статті «Витрачання на придбання фінансових інвестицій» відображаються виплати грошових коштів для придбання акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші, ніж виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей).

У статті «Витрачання на придбання необоротних активів» відображаються виплати грошових коштів для придбання (створення) основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій). У цій статті також відображаються суми сплачених відсотків, якщо вони включені до вартості будівництва (створення, вирощування тощо) необоротних активів.

У статті «Виплати за деривативами» відображаються виплати грошових коштів за деривативами, зокрема ф’ючерсними контрактами, форвардними контрактами, контрактами «своп» та опціонами тощо (за винятком випадків, коли такі контракти укладаються для операційної діяльності підприємства або виплати класифікуються як фінансова діяльність).

У додатковій статті «Витрачання на надання позик» підприємствами (крім фінансових установ) відображаються виплати грошових коштів для надання авансів та позик, пов’язаних з інвестиційною діяльністю.

У додатковій статті «Витрачання на придбання дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці» відображаються виплати грошових коштів на придбання дочірніх підприємств та інших господарських одиниць (за вирахуванням грошових коштів, придбаних у складі майнового комплексу).

У статті «Інші платежі» відображаються інші платежі, для відображення яких за ознаками суттєвості неможна було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів.

У статті «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» відображається результат руху коштів від інвестиційної діяльності.

Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на основі змін у статтях балансу за розділом 1, 2, 3 пасиву балансу.

У статті «Надходження від власного капіталу» відображаються надходження грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що приводять до збільшення власного капіталу.

У статті «Отримані позики» відображаються надходження грошових коштів у результаті утворення боргових зобов’язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною й інвестиційною діяльністю).

У додатковій статті «Надходження від продажу частки в дочірньому підприємстві» відображаються надходження грошових коштів від продажу частки в дочірньому підприємстві, яка не привела до втрати контролю.

У статті «Інші надходження» відображаються інші надходження грошових коштів, для відображення яких за ознаками суттєвості неможна було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів.

У статті «Витрачання на викуп власних акцій» відображаються виплати грошових коштів для придбання власних акцій.

У статті «Витрачання на погашення позик» відображаються виплати грошових коштів для погашення отриманих позик.

У статті «Витрачання на сплату дивідендів» відображаються суми дивідендів, сплачені грошовими коштами.

У додатковій статті «Витрачання на сплату відсотків» відображаються суми грошових коштів, використаних на сплату відсотків за користування позиковим капіталом, використаним у фінансовій діяльності, окрім сум сплачених відсотків, які капіталізуються.

У додатковій статті «Витрачання на сплату заборгованості з фінансової оренди» відображаються сума сплаченої заборгованості з фінансової оренди.

У додатковій статті «Витрачання на придбання частки в дочірньому підприємстві» відображаються виплати грошових коштів на придбання додаткової частки в дочірньому підприємстві.

У додатковій статті «Витрачання на виплати неконтрольованим часткам в дочірніх підприємствах» в консолідованому звіті про рух грошових коштів відображаються виплати грошових коштів неконтрольованим часткам в дочірніх підприємствах.

У статті «Інші платежі» відображаються платежі, для відображення яких за ознаками суттєвості неможна було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів.

У статті «Чистий рух коштів від фінансової діяльності» відображається результат руху коштів від фінансової діяльності.

У статті «Чистий рух коштів за звітний період» відображається сума різниць між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях: «Чистий рух коштів від операційної діяльності», «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» та «Чистий рух коштів від фінансової діяльності».

У статті «Залишок коштів на початок року» відображається залишок грошових коштів на початок року, наведений у балансі.

У статті «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» відображається сума збільшення або зменшення (наводиться у дужках) залишку грошових коштів у результаті перерахунку іноземної валюти при зміні валютних курсів протягом звітного періоду.

У статті «Залишок коштів на кінець року» наводиться різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях «Залишок коштів на початок року», «Чистий рух коштів за звітний період» та «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів». Розрахований таким чином показник повинен дорівнювати наведеному в балансі залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду.

 

Питання для обговорення

  1. Дайте визначення таким термінам: грошові кошти, еквіваленти грошових коштів, негрошові операції, рух грошових коштів.
  2. Розкрийте зміст та суть НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»
  3. Яка структура та зміст форми Звіту про рух грошових коштів?
  4. Перерахувати джерела даних для складання Звіту про рух грошових коштів.
  5. Проаналізувати порядок і техніку складання форми № 3.
  6. Назвати джерела даних для заповнення розділу I ”Рух коштів у результаті  операційної діяльності.
  7. Розкрити порядок формування звітних даних про наявність і рух коштів у результаті інвестиційної діяльності.
  8. Перерахувати джерела даних про рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності.
  9. Назвати грошові потоки від здійснення фінансової діяльності.

16.04.2014; 01:31
хиты: 86
рейтинг:0
для добавления комментариев необходимо авторизироваться.
  Copyright © 2013-2024. All Rights Reserved. помощь