Далеко не всегда налогоплательщик - правонарушитель заслуживает того, чтобы понести всю тяжесть возлагаемой на него Налоговым кодексом РФ ответственности. Или, наоборот, вина налогоплательщика может быть столь велика, что к нему требуется применить меры ответственности более серьезные, нежели те, что применяются за аналогичные правонарушения к другим налогоплательщикам.
Статья 112 НК РФ предусматривает обстоятельства, которые либо смягчают, либо отягчают ответственность правонарушителя. В данном случае законодатель поступил вполне разумно, конкретно определив, какое обстоятельство рассматривается как отягчающее вину налогоплательщика, и одновременно установив не исчерпывающий перечень для обстоятельств, которые могут быть признаны смягчающими вину. В первом случае установление не исчерпывающего перечня отягчающих обстоятельств открыло бы путь для произвола, обоснованность же второго подхода подтверждается тем, что невозможно с абсолютной точностью описать все жизненные ситуации, определив их как смягчающие обстоятельства.
В качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, НК РФ, в частности, называет: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Сложность рассматриваемого вопроса состоит в том, что НК РФ, указав в качестве единственного обстоятельства, отягчающего ответственность, совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, не определил, какой смысл вкладывается в понятие “аналогичное правонарушение”. Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения. Это означает, что первоначальным является факт установления налогового правонарушения, затем следует установление наличия смягчающих или отягчающих обстоятельств, оцениваемых судом в качестве таковых. После чего суд принимает решение о наложении налоговой санкции на налогоплательщика с учетом данных обстоятельств.
Лицо может совершить одновременно два и более налоговых правонарушений, за каждое из которых установлен соответствующий размер денежного взыскания (штрафа). В этом случае НК РФ устанавливает принцип сложения всех налоговых санкций, примененных к налогоплательщику, без поглощения менее строгой санкции более строгой.
