Первичным элементом механизма налогово-правового регулирования являются нормы налогового права.
Нормы налогового права — это установленные государством и муниципальными образованиями общеобязательные правила поведения, порождающие налоговые правоотношения, за нарушения которых (правовых норм) предусмотрены меры государственного принуждения.
Источниками объективации норм налогового права являются нормативные правовые акты (и судебные прецеденты).
Нормы налогового права являются разновидностью юридических норм, а в более узком плане — разновидностью финансово-правовых норм. В связи с этим им присущи как признаки, общие для всех юридических норм, так и специфические, характерные только для норм финансового права. Вместе с тем нормы налогового права имеют и особенности, обусловленные их принадлежностью к налоговому праву как подотрасли права финансового.
Особенности норм налогового права
Нормы налогового права, являясь разновидностью юридических норм, обладают следующими общими признаками:
нормы налогового права есть правила поведения, гарантированные государством;
нормы возлагают на участников отношений юридические обязанности и предоставляют им субъективные права;
нормы имеют общеобязательный характер, т. е. обращены ко всем участникам регулируемых ими общественных отношений, а не к конкретным индивидам;
налоговая норма всегда выражена либо в нормативном правовом акте, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления.
Особенности норм налогового права:
являются средством реализации публичных, а не частных интересов;
почти не имеют своего прототипа в общественной жизни;
отличаются от других норм в системе права своей нестабильностью;
в подавляющем большинстве случаев они являются обязывающими;
особый порядок их действия во времени. В структуре норм налогового права выделяются гипотеза, диспозиция и санкция.
Особенности санкций налоговых норм:
санкции норм налогового права имеют денежный характер (пеня и штраф);
санкции норм налогового права имеют правовосстановительный (пеня) и карательный (штрафной) характер;
чаще всего правовосстановительные и карательные санкции норм налогового права применяются одновременно;
денежные средства, получаемые в результате применения санкций норм налогового права, зачисляются в бюджеты (государственные и муниципальные), а также в государственные внебюджетные фонды.
Норма налогового права не тождественна статье акта налогового права. Как правило, все элементы, из которых состоит норма налогового права, не содержатся в одной статье акта налогового права, а размещаются в разных статьях. Например, ст. 83 НК РФ содержит гипотезу (которая в формулировке опущена, но подразумевается) и диспозицию налоговой нормы, определяющую порядок учета налогоплательщиков, а в ст. 116 НК РФ содержится санкция этой налоговой нормы, так как в ней предусматривается ответственность за нарушения сроков постановки на учет в налоговом органе.
