Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговым правонарушением (ст. 106 НК) признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое на­стоящим НК РФ установлена ответственность.

Незнание законов не освобождает от ответственности! Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совер­шившее противоправное деяние умышленного или по неосторожности.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений – это вид финан­сово-правовой ответственности, установленный НК РФ. К ней могут привлекаться ор­ганизации, физ лица (с 16-тилетнего возраста), банки, свидетели, эксперты, переводчики и др. лица. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение од­ного и того же налогового правонарушения! Основанием для привлечения лица к ответственности является установление факта совершения нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. Привлечение лица к налоговой ответственности не освобождает его от обязанно­сти уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений включает в себя следующие стадии:

- возникновение ответственности (с момента свершения правонарушения до его об­наружения компетентными органами);

- доказательство обязательных элементов налогового правонарушения (с момента его обнаружения до вынесения решения о признании факта налогового правонаруше­ния);

- реализация налоговой ответственности (с момента вступления в силу решения о при­знании факта налогового правонарушения до добровольного или принудительного исполнения решения компетентного органа).

НК РФ предусмо­трены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, смягчающие и отягчающие ответ­ственность за нее.

К обстоятельствам, исключающим привлечение к ответственности и вину лица в совершении налогового правонарушения, относятся:

-Обстоятельства, исключающие привлече­ние лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

-Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения Отсутствие:

- события налогового правона­рушения;

- вины лица в совершении нало­гового пра­вонарушения

-Совершение налогового правона­рушения:

- в связи с наступлением форсмажорных об­стоятельств;

- вследствие исполнения письменных разъ­яснений налогового органа;

- вследствие болезни или в состоянии аф­фекта

Совершение деяния с признаками налого­вого правонарушения физиче­ским лицом, не достигшим 16 лет

-Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения Обстоятельства, исключающие привлече­ние лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

-Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом исключающими вину лица в совершении налогового правона­рушения

Истечение сроков давности привле­чения к ответственности- 

К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответствен­ность относятся наруше­ния, совершенные в период тяжелых личных или семейных обстоятельств, под угро­зой, или те, ко­торые могут быть признаны судом или налоговым органом как смяг­чающие. К обстоятельствам, отягощающим налоговую ответствен­ность, относятся нару­шения, совершенные лицом, ранее при­влекавшимся к ответственности за аналогич­ные деяния. За совершение налогового правонарушения предусмотрена мера ответственно­сти — налоговые санкции.

Налоговые санкции подразделяются на:

- правовосстановительные (принудительное исполнение невыполненных налоговых обязательств);

- штрафные (исправление налоговых правонарушений).

В зависимости от способа исчисления налоговые санкции в виде штрафов де­лятся на: - исчисляемые в %-х к сумме неуплаченного налога (сбора);

- установленные в твердой сумме (например, 1/300 ставки рефинансирования);

- исчисляемые в %-х к определенному объекту расчета (например, 10 % от доходов). Взыскания налоговых санкций с юр. Лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется на основании решений арбитражных судов, а с физ. лиц – в порядке искового производства. При совершении одним и тем же лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без по­глощения менее строгой санкцией более строгой. При наличии смягчающих обстоятельств налоговые санкции уменьшаются не ме­нее чем в два раза, а при наличии отягощаю­щих обстоятельств увеличиваются в два раза. Размер налоговых санкций установлен гл.16, 18 НК РФ. 

Примеры видов налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК: 

-нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116НК); 

-уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК); 

-непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК); 

-грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК); 

- неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК)

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы.