В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:
-государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
-вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
-вклады организации - товарища по договору простого товарищества;
-предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
- «Паи и акции»;
- «Долговые ценные бумаги»;
- «Предоставленные займы»;
- «Вклады по договору простого товарищества» и др.
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов. С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы учета;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Аудит финансовых вложений.
Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение аудитора о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта.
Чтобы достигнуть этой цели аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы:
1) Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы
2) Соблюдены ли требования налогового законодательства.
В процессе аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями следует руководствоваться следующими нормативными документами:
- Постановление правительства РФ "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения".
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.
аудиторы должны решить ряд задач:
1) Изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров.
2) Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерско-го учета финансовых вложений.
3) Установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями.
4) Подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете до-ходов по операциям с финансовыми вложениями.
Порядок отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчётности.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ''Учет финансовых вложений'' (ПБУ 19/02), утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.
