По соответствющим строкам группы статей баланса «Запасы» показываются остатки на отчетную дату сырья, материалов и других материальных ценностей, животных на выращивании и откорме, затрат организации, числящихся в незавершенном производстве (издержках обращения), готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных, расходов будущих периодов, прочих запасов и затрат.
Проблема отражения запасов в отчетности состоит в том, как должна быть записана стоимость остатков запасов в балансе. В качестве возможных альтернатив рассматриваются рыночная и «историческая» стоимости. Дело в том, что по разным причинам рыночная стоимость запасов может опуститься ниже их себестоимости. В этом случае возникает потенциальный убыток, который должен быть отражен в данном периоде списанием запасов по их рыночной цене. Разница между себестоимостью запасов и их рыночной ценой списывается одним из двух методов: прямым или косвенным. В первом случае рыночная стоимость запасов просто замещает их в балансе, и разница прямо списывается на себестоимость готовой продукции. Во втором случае создается специальный счет «скидки в результате снижения рыночной стоимости запасов», который используется в балансе дополнительно к статье «товарно-материальные запасы», а в отчете о прибыли появляется дополнительный счет – «убыток в результате снижения рыночной стоимости запасов». Использование прямого метода является в международной практике обычным, косвенный метод обычно используется при значительных величинах убытка.
При отражении в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций материально-производственных запасов следует руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
При изучении величины и структуры запасов основное внимание уделяют выявлению тенденции изменения таких элементов, как сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция.
Увеличение удельного веса производственных запасов в общей стоимости активов может свидетельствовать:
− о наращивании производственного потенциала организации;
− стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции;
− нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.
Таким образом, хотя тенденция к росту запасов может привести на некотором отрезке времени к увеличению значения коэффициента текущей ликвидности, необходимо проанализировать, не происходит ли это увеличение за счет необоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что в конечном итоге приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния.