В составе прибыли за отчетный период (ПРотч.п) учитывается прибыль от всех видов деятельности. Прибыль за отчетный период включает валовую прибыль ПРвал, исчисленную путем вычета из общей суммы выручки от реализации этой продукции (работ, услуг), налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации и затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость.
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) различают обычную и чрезвычайную деятельность.
Обычная деятельность (ordinary activities) — любая деятельность, осуществляемая предприятием как часть своего бизнеса, и такие относящиеся к ней виды деятельности, которые осуществляются впоследствии, присущи или возникают в результате обычной деятельности.
Чрезвычайная деятельность (extraordinary items) — доходы или расходы, возникающие в результате событий или операций, которые можно четко отделить от обычной деятельности предприятия и которые не происходят часто или регулярно.
Обычная деятельность, в свою очередь, подразделяется на операционную и другую (финансовую и инвестиционную).
Операционная деятельность — это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. К основной деятельности относят операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, услуг), которые являются определяющей целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Расходы, связанные с основной деятельностью, различают по функциям — производство, управление, сбыт и др. Финансовый результат от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов.
Другая деятельность предприятия разделяется на инвестиционную и финансовую. Инвестиционной деятельностью считают приобретение и реализацию тех внеоборотных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств. Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности определяется как алгебраическая сумма:
■ прибыли (убытка) от основной деятельности, финансовых и других доходов (прибылей), финансовых и других расходов (убытков) (ПРвал);
■ прибыль (или убытки), отражающие операционные доходы и расходы (ПРопер);
■ прибыль, отражающую прочие доходы и расходы (ПРпроч), т. е. результаты прочих операций;
■ прибыль от чрезвычайной деятельности (ПРчр).
В процессе анализа используются различные экономические показатели, характеризующие прибыль. Среди них, помимо приведенных выше показателей, с учетом требований МСФО можно выделить:
■ валовую прибыль (ПРвал), представляющую собой выручку от реализации (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) за вычетом себестоимости продукции. В расчет этого показателя в соответствии с международной практикой не включаются коммерческие и управленческие расходы;
■ прибыль от продаж (ПРпр), представляющую собой разницу между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами;
■ прибыль до налогообложения (ПРдн, ЕВТ). Это валовая прибыль, уменьшенная на величину расходов, непосредственно не связанных с выпуском продукции (налоги). Это прибыль от продаж + проценты к получению — проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы — прочие операционные расходы + прочие доходы — прочие расходы;
■ чистую прибыль после налогообложения (ПРчист). Понятие чистой прибыли после налогообложения составляет прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Это разница между прибылью до налогообложения и величиной налога на прибыль, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
■ нераспределенную прибыль (ПРнер). Нераспределенная прибыль (с начала ее формирования) представляет собой прибыль предприятия за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансированный (вложенный) капитал;
■ операционную прибыль (ПРопер), прибыль до выплаты процентов и налога на прибыль (разница между операционными доходами и операционными расходами (EBIT));
■ EBITDA рассчитывается как EBIT + амортизационные отчисления по материальным и нематериальным активам — переоценка активов.
Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, распределяется и используется им самостоятельно.
Направления использования чистой прибыли:
■ фонд пополнения оборотных средств;
■ фонд накопления;
■ фонд потребления;
■ резервный фонд.
Если предприятие решит создать фонды, то механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства.
Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания собственников компании (акционеров, участников) и не может осуществляться единоличным распоряжением руководителя организации.
Чистая прибыль направляется: на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению новой техники; на совершенствование технологии и организации производства; на модернизацию оборудования; улучшение качества продукции; техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства; пополнение собственных оборотных средств.
Наряду с финансированием производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на поощрение работников, удовлетворение потребительских и социальных нужд, расчеты с учредителями, на благотворительные нужды и т. п. Формирование и распределение прибыли — сопряженные процессы.
Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько этапов:
■ анализируется прибыль по составу в динамике;
■ проводится факторный анализ прибыли от реализации;
■ анализируются причины отклонений по составляющим прибыли;
■ анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль;
■ дается оценка эффективности распределения прибыли на накопление и потребление;
■ анализируется использование прибыли на накопление и потребление;
■ разрабатываются предложения к составлению финансового плана.
В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование предприятия и материальное стимулирование работников и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника.
Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножается на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд.