Целью ревизии капитала и резервов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам. Практические цели ревизии капитала и резервов заключаются в проверке:
- полноты – все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;
- существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;
- прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
- оценки – оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов;
- точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;
- ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;
- представления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.
Выполнение указанных задач позволит предприятию избежать санкций налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели.
Основными источниками информации для проведения проверки бухгалтерского учета собственного капитала являются:
- законодательные и инструктивные материалы, регулирующие вопросы формирования и учета капитала и резервов;
- учредительные документы и документы о государственной регистрации организации;
- бухгалтерская отчетность ф. № 1 “Бухгалтерский баланс» и №2 “Отчет о прибылях и убытках»;
- учетная политика;
- регистры синтетического и аналитического учета капитала и резервов ж/о № 01 (сч. 50,51), 03 (сч. 75, 76, 58), 04 (сч. 91), 05 (сч. 20, 23, 25, 26), 07 (сч. 80, 81, 82, 83, 84, 96);
- первичные документы по формированию и использованию капитала и резервов (протоколы общего собрания участников, бухгалтерские справки и т.д.).
69 Нормативно-правовое обеспечение контроля и ревизии капитала и резервов
При проверке уставного капитала, прочих видов капитала и резервов используются следующие нормативно-правовые документы:
Федеральный закон от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах";
Федеральный закон от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изменениями и дополнениями вступившими в силу с 01.01.2010 г.);
ПБУ 1/08;
ПБУ 4/99;
приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Для проверки привлекаются учредительные документы, являющиеся локальными нормативными документами организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей. Кроме того, анализируются документы, подтверждающие законность функционирования организации:
свидетельство о государственной регистрации, о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;
свидетельства о регистрации в органах статистики, ПФР, ФСС РФ, ФОМС;
лицензии на определенные виды деятельности;
документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;
проспект эмиссии;
реестр акционеров;
протоколы годового собрания акционеров (учредителей);
решения совета директоров;
приказы и распоряжения исполнительной дирекции организации;
независимая оценка рыночной стоимости основных средств.
Вклады в уставный капитал и расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и движение прочих видов капитала и резервов подтверждают учетная политика организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.
К первичным документам относятся выписка банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущества, акты о приемке-передаче объектов основных средств и пр.
Регистры синтетического и аналитического учета включают журналы-ордера по счетам 75 "Расчеты с учредителями", 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Резервы предстоящих расходов"; карточки по счетам, анализы счетов; оборотно-сальдовые ведомости; ведомости аналитического учета; бухгалтерские справки и пр.
При аудите используются следующие формы бухгалтерской отчетности: "Бухгалтерский баланс" (форма N 1), "Отчет об изменениях капитала" (форма N 3).
