В учете финансовых результатов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения:
1. Финансовый результат по обычным видам деятельности: неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочим операциям; доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют договоры поставок, заказов, акты приема выполненных работ; неверно определены расходы, отсутствуют документы, подтверждающие реальность расходов, либо они оформлены не в соответствии с законодательством РФ; неправильно определена в отчете о прибылях и убытках сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных разниц.
2. Прочие операции: в финансовой отчетности отсутствуют суммы процентов к получению по предоставленным займам в соответствии с договором займа; в финансовой отчетности отсутствуют суммы по процентам к уплате по полученным кредитам, займам; в учете и финансовой отчетности не отражены доходы от участия в других организациях на основании решения о распределении доходов по совместной деятельности;неверно определены доходы от продажи объектов основных средств, других активов, а также расходы, отсутствуют первичные учетные документы либо они оформлены с нарушениями; не включены в состав операционных доходов проценты, начисленные кредитным учреждением за использование денежных средств расчетного счета, в составе операционных расходов – плата за расчетно-кассовое обслуживание; не включены в состав операционных расходов суммы налога на имущество; неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных договоров на основании решения суда, признания должником; не отражена в составе прочих доходов стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения; отсутствует приказ руководителя аудируемого лица о списании дебиторской, кредиторской задолженности; не отражены в составе прочих доходов, расходов курсовые разницы; не отражено в составе операционных расходов формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости ценных бумаг, неверно выполнен расчет по сумме резервов; отсутствует решение суда об отказе во взыскании задолженности по недостаче, отсутствии материально-ответственных лиц, акта порчи материалов; отсутствуют документы, подтверждающие факты чрезвычайных обстоятельств, результатов инвентаризации.
3. Формирование и использование прибыли: неверно определена налоговая база по налогу на прибыль, так как признание доходов, расходов в соответствии с НК РФ, учетной политикой, в целях налогообложения может быть отличным от их признания в бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных разниц; использование прибыли в течение финансового года без решения собственника на непредусмотренные цели.
Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки финансовых результатов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.
