42.Нормативно-правовое обеспечение ревизии выпуска и реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)

В Российской Федерации создана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

К первой группе документов относятся:

1) Гражданский кодекс Российской Федерации – в части регулирования вопросов хозяйственных договоров купли-продажи (ст. 223, 454 ГК РФ), договоров мены (ст. 567 ГК РФ), договоров подряда (ст. 702, 769, 779, 784 ГК РФ), поставки, а также претензионной работы [1];

2) Налоговый кодекс Российской Федерации – в части формирования налоговой базы по налогу на прибыль, расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС), налоговых обязательств в связи с использованием неденежных форм расчетов с работниками по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и единому социальному налогу (ЕСН) [2];

3) Трудовой кодекс Российской Федерации – в части установления правил и норм охраны труда, вопросов трудовых отношений между работниками и администрацией хозяйствующего субъекта, а также вопросов привлечения к материальной ответственности за ущерб, причиненный недостачей или порчей готовой продукции [3];

4) Федеральный закон от 21 ноября 1999 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также графика документооборота, утвержденный внутренним нормативным актом, – в части требований по организации документооборота по своему участку бухгалтерского учета [4];

Вторую группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти.

К нормативным документам второго уровня регулирования относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

Основные положения, используемые при учете выпуска и реализации готовой продукции:

1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н [6];

2) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06 октября 2008 года № 106н – в части нормативных требований по выбору форм и методов учета материально-производственных запасов (готовой продукции) и состава показателей, подлежащих раскрытию в учетной политике организации [7];

3) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06 июля 1999 года № 43н, и приказа Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» – в части требований законодательных и нормативных актов, регулирующих формирование отчетных данных о движении готовой продукции, состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, и в части требований по составлению отчета о прибылях и убытках [8];

4) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09 июня 2001 года № 44н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) [9];

5) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 32н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций, кроме кредитных и страховых, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Доходы организации – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. В Положении приведена классификация доходов организации для целей бухгалтерского учета, в соответствии с которой целесообразно организовать аналитический учет доходов. Кроме того, в Положении рассмотрен порядок признания доходов и правила раскрытия информации о доходах в бухгалтерской отчетности [10];

6) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 33н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций, кроме кредитных и страховых, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. В Положении приведена классификация расходов организации для целей бухгалтерского учета, в соответствии с которой целесообразно организовать аналитический учет расходов. Кроме того, в Положении рассмотрен порядок признания расходов и правила раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности [11];

7) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н [12];

8) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49 [13];

9) Методические указания по учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н «Об утверждении Методический указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (разделы 1 и 4) определяют, что готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости) [14].

Третий уровень регулирования включает нормативные акты Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровней. К ним относятся:

1) Плана счетов бухгалтерского учета бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н – в части Плана и корреспонденции счетов бухгалтерского учета, используемых при учете готовой продукции, реализационных операций а также операций, связанных с формированием финансового результата [5];

2) Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1983 года № 105 [16];

3) Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 06 марта 1998 года № 283 [17];

4) Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июля 2000 года № 60н [15].

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие нормативные документы касающиеся организации и ведения бухгалтерского учета.

Четвертый уровень составляют методические указания и рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств, других хозяйственных операций. Рекомендации призваны помочь бухгалтеру организовать учетный процесс, составить для предприятия внутренние инструкции и другие локальные нормативные документы по ведению первичной документации, бухгалтерской регистрации и обобщению данных.

Нормативные документы четвертого уровня не являются обязательными для всеобщего применения. Их назначение иное – определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Документы этого уровня, которые формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации, предусмотрены статьей 6 Закона «О бухгалтерском учете». К ним относятся:

1.      Учетная политика предприятия;

2.      Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

3.      Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (приемо-сдаточные накладные;

4.      Правила документооборота и технология обработки учетной информации и т.д.

Источниками информации для анализа выпуска и реализации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность ф. № 1-п (годовая) «Отчет по продукции», ф. № 1-п (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», ф. № 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продук­ции», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» и др.