Однако фактический контроль, особенно последующий, не может быть всеобъемлющим ввиду непрерывного характера хозяйственных процессов и быстроменяющихся хозяйственных ситуаций.
Приемы фактического контроля можно подразделить на три группы: 1) инвентаризацию, 2) экспертную оценку и 3) визуальное наблюдение.
Инвентаризация. Это способ проверки фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.
В зависимости от степени охвата хозяйственных средств различают полные и частичные инвентаризации. Первые охватывают все виды хозяйственных средств (основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства и расчеты), находящиеся как в производственных подразделениях предприятия, так и в его непромышленных хозяйствах; вторые — только некоторые виды этих средств или объекты, находящиеся в отдельных подразделениях предприятия.
При сплошной инвентаризации проверяют все виды материалов (продукции) в натуре у определенного материально ответственного лица; при не сплошной — только отдельные наименования этих ценностей.
Необходимо проводить четкую грань между функциональной ролью инвентаризации как элемента метода бухгалтерского учета и внутрихозяйственного (бухгалтерского) контроля, с одной стороны, и как методического приема, используемого при проведении ревизий органами ведомственного и вневедомственного контроля, с другой стороны.
В бухгалтерском учете инвентаризация используется в дополнение к документации как способ прерывного первичного наблюдения за объектами учета с целью приведения учетных данных в соответствие с действительностью, если отдельные хозяйственные объекты и явления по каким-либо причинам не были достоверно или своевременно отражены в учете.
Экспертная оценка. Она представляет собой способ фактического контроля, основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, норм естественной убыли при ранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, наблюдения технологических режимов, соответствия продукции государственным стандартам и техническим условиям. Экспертная оценка иногда применяется в процессе ревизии и для изучения других вопросов, требующих специальных знаний: качества проектно-сметной и другой технической документации, подлинности подписей в первичных документах (графологическая экспертиза) и др.
В процессе ревизии иногда возникает необходимость проведения лабораторного (химико-технологического) анализа, технических испытаний качества сырья, материалов и готовой продукции. Осуществление этих элементов технического (технологического) контроля требует специальной экспертизы (заключения соответствующей лаборатории).
Визуальное наблюдение. Этот способ фактического контроля включает обследование на месте цехов и участков для изучения организации труда на рабочих местах, проверку хранения товарно-материальных ценностей на складах, состояния пропускной системы, контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции и др.
Одним из начальных этапов ревизии должно быть детальное изучение состояния складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. При этом проверяется соответствие складских помещений условиям нормального хранения товарно-материальных ценностей, наличие и исправность весовых и измерительных приборов, технических средств (предупредительная и противопожарная сигнализации, исправные решетки, ставни, запоры, огнетушители и др.).
Моментные наблюдения (хронометраж, фотография рабочего дня и др.) как прием фактического контроля применяются для проверки соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени. Являясь особым видом выборочного наблюдения, моментные наблюдения обычно характеризуют альтернативный признак (например, работа или простой). Поэтому оценка их репрезентативности производится по известным из теории статистики формулам средней и предельной ошибки выборки.
