Разработка форм отчетности по налогу на имущество организаций относится к компетенции ФНС России, а утверждение указанных форм - к полномочиям Минфина России.
Под формой отчетности по налогу на имущество организаций необходимо понимать:
а) налоговую декларацию по налогу на имущество;
б) налоговый расчет по авансовым платежам (если авансовые платежи предусмотрены региональным законом) (п. 2 ст. 372 НК РФ).
В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).
Приказом Минфина РФ от 24 ноября 2011 г. №ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения" установлен общий порядок заполнения налоговой декларации.
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии с гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
Декларация по налогу на имущество организаций состоит из:
- титульного листа;
- раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ";
- раздела 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";
- раздела 3 "Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость".
Декларация представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:
- по месту нахождения российской организации;
- по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- по месту нахождения недвижимого имущества;
- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщик
На практике используются два варианта отражения налога:
§ включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);
§ включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).
В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество.
Во втором случае в бухучете следует сделать запись:
Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество.
