Согласно подп.6 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ доходом,
полученным налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, признается вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей.
Рассмотримучет доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей в денежной форме.
При этом необходимо учитывать, что налоговый агент вправе удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц за счет любых выплачиваемых им денежных средств (но не более 50 % суммы выплаты). Кроме того, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, а в иных случаях – не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме.
Начисленная работникам сумма оплаты труда отражается по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и продажу или иных счетов финансирования заработной платы.
Одновременно сумма исчисленного налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». При наступлении срока перечисления исчисленной суммы налога в бюджет делается проводка по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и кредиту счетов учета денежных средств.
Если в течение указанного месяца работнику выдавался аванс в счет зарплаты за текущий месяц, то налог по данному авансу в момент выдачи не исчисляется (только по окончании месяца).
Отражение в бухгалтерском учете:
Дебет 20,23,25,26,44,08,91 Кредит 70 – начисление доходов (в последний день месяца)
Дебет 70 Кредит 68 –начисление налога (13%) в последний день месяца.
Выдача заработной платы:
Дебет 70 Кредит 50 и одновременно перечисление в бюджет НДФЛ:
Дебет 68 Кредит 51.
Согласно подп.3 п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком, относится оплата его труда в натуральной форме.
К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг.
В пункте 1 ст. 131 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) предусмотрено общее правило, по которому выплачивать заработную плату работникам нужно деньгами в рублях. И только в определенных случаях допускается это делать в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. К иной не денежной форме и относится натуральная оплата труда. Условия, при которых разрешается натуроплата, перечислены в п. 2 ст. 131 ТК РФ.
Натуроплата возможна лишь в размере, не превышающем 20% общей суммы заработной платы. Общая сумма заработной платы включает в себя как непосредственно само вознаграждение за труд, которое зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, так и различные выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ). Таким образом, в зарплату входят премии, и различные надбавки.
В случае оплаты труда в натуральной форме согласно п.1 ст.211 НК РФ налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным ценам (или государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации) в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ..
При этом сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам после того, как налог был фактически исчислен (удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты).
Исчисленная сумма налога на доходы, определенная в конце месяца начисления зарплаты и отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и дебету счета 70 «Расчеты по оплате труда», должна быть скорректирована, если рыночные цены на товары, передаваемые в счет начисленной оплаты труда, не совпадают с ценами, по которым эти товары переданы работнику, в момент фактической передачи этих товаров.
Дебет 20 (26, 44, 29) Кредит 70 – начислена заработная плата работнику организации;
Дебет 70 Кредит 68 – сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13 %.
В следующем месяце зарплата работнику за прошедший месяц выдана в натуральной форме:
Дебет 90 (91) Кредит 41 (43, 10, 01) – передан товар работнику по фактической себестоимости;
Дебет 62 Кредит 90 (91) – отражена выручка от реализации переданного товара по отпускным ценам, в том числе НДС;
Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС – начислена сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет;
Дебет 90 (91) Кредит 99 – прибыль от продажи товара;
Дебет 70 Кредит 62 – сумма задолженности по зарплате перед работником погашается дебиторской задолженностью по переданным товарам;
Дебет 70 Кредит 68 – сумма дополнительно исчисленного налога на доход в натуральной форме в случае, если рыночные цены превышают отпускные, по ставке 13 % с разницы между рыночными и отпускными ценами переданных товаров.
В следующем месяце:
Дебет 70 Кредит 50 – выдана зарплата работнику за предыдущий месяц из кассы организации за минусом исчисленного налога с этой зарплаты и ранее исчисленного налога с дохода в натуральной форме. В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты:
Дебет 68 Кредит 51 – перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на зарплату работника (в том числе и с суммы, ранее выданной в натуральной форме).
