При исчислении базы для расчета суммы предельного размера нормируемых рекламных расходов, признаваемых в качестве расходов для целей обложения налогом на прибыль, берется выручка от реализации без учета НДС, налога с продаж и акцизов. Это следует из того, что при определении доходов от реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю, о чем говорит п.1 ст.248 НК РФ.

К нормируемым расходам относятся: командировочные расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, компенсация за использование личных автомобилей в производственных нуждах, расходы на страхование.

1. Командировочные расходы

Постановлением Правительства № 93 от 02.02.2002 г. «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» установлены нормы возмещения расходов, связанных со служебными командировками. Подпунктом а) пункта 1 Постановления установлена норма расходов организаций на выплату суточных в размере 100 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ. Нормы оплаты суточных, установленные коллективным договором, могут отличаться от нормы, установленной Постановлением. Соответственно, в аналитическом учете предприятие должно вести раздельный учет расходов на оплату нормативных и сверхнормативных сумм суточных. Расходы проезд работника к месту командировки и обратно, на оплату гостиницы, наем жилого помещения (а также дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах) относятся в соответствии с п.п. 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. (Отметим, что Постановлением Правительства РФ № 729 от 02.10.2002 г. нормируются расходы на оплату найма жилого помещения, гостиницы только для работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.)

2. Представительские расходы

К представительским расходам, в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ, относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

3. Расходы на рекламу

В соответствии с п.4 ст.264 НК РФ (в редакции Закона 57-ФЗ) к ненормируемым рекламным расходам относятся расходы на:

— рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

— световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

— участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Все остальные расходы, по Закону «О рекламе», являющиеся рекламными расходами относятся к нормируемым расходам на рекламу. В частности – это могут быть расходы на приобретение и изготовление призов, вручаемых победителям во время проведения массовых рекламных кампаний. Для целей налогообложения такие расходы признаются в размере, не превышающем 1 процент от выручки.

4. Расходы на выплату компенсации за использование личных легковых автомобилей

 Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются для целей налогообложения прибыли в пределах норм, установленных Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ № 92 от 08.02.022 установлены следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов в служебных целях, в пределах которых такие расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией: легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 см3 включительно – 1200 руб./мес. легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 см3 – 1500 руб./мес. мотоциклы – 600 руб./мес. При применении упрощенной системы налогообложения эти нормы используются с 1 января 2003 г. При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) указанные нормы используются с 1 января 2004 г. Основанием для начисления и выплаты компенсации является приказ руководителя организации.

5. Расходы на обязательное и добровольное страхование в пользу работников организации

В целях налогообложения прибыли учитываются следующие расходы на страхование в пользу физических лиц: — суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, — суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования жизни на срок не менее 5 лет, если договор страхования не предусматривает никаких выплат в пользу застрахованного лица в течение этих 5-ти лет (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), — добровольного личного страхования работников по договорам, предусматривающим оплату страховщиком медицинских расходов и заключенным на срок не менее одного года, — добровольного личного страхования на случай смерти, — договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если договоры пенсионного страхования предусматривают выплату только при достижении застрахованным лицом оснований, дающих право на получение государственной пенсии. При этом совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника. Страхование в пользу физических лиц в соответствии со статьей 255 НК РФ относится к расходам на оплату труда.

6. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества

К расходам на обязательное и добровольное страхование имущества относятся страховые взносы по всем видам обязательного страхования и расходы на добровольное страхование транспортных средств, грузов, основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства, страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, страхование товарно-материальных ценностей, запасов урожая сельскохозяйственных культур и животных, страхование иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями. Расходы на страхование имущества включается в состав прочих расходов. Расходы на обязательное страхование в целях налогообложения прибыли учитывается в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию имущества включаются в размере фактических затрат. Перечисленные расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.