Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, передача права собственности на товары, работы или услуги безвозмездно признается реализацией.
Следовательно, со стоимости безвозмездно переданных товаров нужно заплатить НДС.
Исключением выступают безвозмездные операции:
- которые не признаются реализацией для целей расчета НДС;
- не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения) по ст. 149 Налогового кодекса РФ. К примеру, не облагается НДС безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) следует начислять к уплате в бюджет в момент этой передачи.
Рассчитывать НДС нужно в зависимости от того, как было учтено имущество (работы, услуги), передаваемое безвозмездно:
- по стоимости, включающей сумму входного налога;
- по стоимости, не включающей сумму налога.
В первом варианте начисляется НДС с межценовой разницы. Сумму НДС, начисляемую со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), рассчитывают следующим образом:
НДС = Рыночная цена безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) с учетом НДС - Покупная стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) с учетом НДС × 18/118 (10/110).
Во втором варианте (если в стоимости безвозмездно переданных товаров нет входного налога) НДС, согласно п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ, нужно рассчитать исходя из рыночной цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее суммы налога.
НДС, начисляемый со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), определяют по следующей формуле:
НДС = Рыночная цена безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (по подакцизным товарам) без НДС × 18%(10%).
Следует выписать счет-фактуру на стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней после их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).
В счете-фактуре требуется указать рыночную стоимость переданных товаров (работ, услуг) или межценовую разницу, а также сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет.
В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, поскольку безвозмездная передача товаров (работ, услуг) облагается налогом, суммы входного НДС, уплаченные поставщикам, нужно поставить к вычету. При этом НДС должен быть начислен со всей стоимости передаваемых товаров (работ, услуг).
При реализации товаров по бартерным сделкам налоговую базу определяйте с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без НДС. Если бартерная сделка является контролируемой, при начислении НДС соблюдайте условия ценообразования для целей налогообложения, предусмотренные статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
Моментом определения налоговой базы по НДС при передаче имущества в оплату товаров (работ, услуг) является наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС по бартерному договору. Организации обменялись товарами
ООО «Торговая фирма "Гермес"» и ЗАО «Альфа» заключили договор мены. 27 марта «Гермес» получил от «Альфы» 5 медицинских приборов. В этот же день в обмен на приборы «Гермес» отгрузил в адрес «Альфы» 5 холодильников.
Балансовая стоимость одного холодильника равна 10 000 руб., а его рыночная цена – 15 340 руб., в т. ч. НДС (18%) – 2340 руб. Рыночная цена одного медицинского прибора составляет 15 340 руб., в т. ч. НДС (10%) – 1395 руб. При реализации холодильников НДС начисляется по ставке 18 процентов, при реализации медицинских приборов – по ставке 10 процентов.
При реализации товаров по бартерным сделкам налоговую базу определяйте с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без НДС. Если бартерная сделка является контролируемой, при начислении НДС соблюдайте условия ценообразования для целей налогообложения, предусмотренные статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
Моментом определения налоговой базы по НДС при передаче имущества в оплату товаров (работ, услуг) является наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
