41.Основні засоби і нематеріальні активи можуть бути придбані як за національну, так і іноземну валюту.
► Передоплата
Дт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки
► Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію основними засобами та нематеріальними активами
Дт Рахунки для обліку незавершених капітальних інвестицій
Кт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів
► Визнання основних засобів і нематеріальних активів у балансі банк
Дт Рахунки для обліку основних засобів і нематеріальних активів
Кт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів або рахунки незавершених капітальних інвестицій.
Якщо придбання основних засобів і нематеріальних активів здійснюється за іноземну валюту, то в обліку ці операції відображають таким чином:
► Передоплата
Дт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів
Кт 1500 Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках, - на суму в іноземній валюті
► Визнання необоротних активів у балансі банку
а) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських
металів
Кт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів - на с уму в іноземні й валюті
б) Дт Рахунки для основних засобів і нематеріальних активів або
рахунки для обліку незавершених капітальних інвестицій
Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - на суму в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату перерахування коштів в іноземній валюті.
Дебіторська заборгованість із придбання необоротних активів є немонетарною статтею і не підлягає переоцінці у зв'язку зі зміною офіційного курсу гривні до іноземних валют.
Створення основних засобів і нематеріальних активів відображується в обліку такими проведеннями:
► Передоплата виконаних робіт
Дт 4310 Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами (4430 Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами)
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів
► Нарахування заробітної плати працівникам
Дт 4310 Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами (4430 Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами)
Кт 3652 Нарахування працівникам банку за заробітною платою" (3653 "Утримання з працівників на користь третіх осіб)
► Нарахування платежів у фонд соціального страхування та інші фонди
Дт 4310 Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами (4430 Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами)
Кт 3622 Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток
► Віднесення суми завершених капітальних інвестицій на вартість основних засобів і нематеріальних активів
Дт Рахунки для обліку необоротних активів
Кт 4310 Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами (4430 Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом
і за не введеними в експлуатацію основними засобами)..
Якщо використовується перший метод відображення накопиченої амортизації, то дооцінку основних засобів відображають у бухгалтерському обліку такими проведеннями:
Дт Рахунки для обліку необоротних активів
Кт 5100 Результати переоцінки основних засобів
► Одночасно
Дт 5100 Результати переоцінки основних засобів
Кт Рахунки для обліку зношення необоротних активів.
Уцінка основних засобів у цьому разі відображається проведеннями:
Дт 5100 Результати переоцінки основних засобів, 7499 Інші витрати (у разі відсутності кредитового залишку за рахунком 5100)
Кт Рахунки для обліку необоротних активів
► Одночасно
Дт Рахунки для обліку зношення необоротних активів
Кт 5100 Результати переоцінки основних засобів.
Якщо використовувати другий метод відображення накопиченої амортизації, то дооцінку основних засобів відображають у бухгалтерському обліку такими проведеннями:
Дт Рахунки для обліку зношення необоротних активів
Кт Рахунки для обліку необоротних активів
► Одночасно
Дт Рахунки для обліку необоротних активів
Кт 5100 Результати переоцінки основних засобів.
Уцінка основних засобів, якщо використовується другий метод відображення накопиченої амортизації, відображається такими проведеннями:
Дт 4409, 4509;
Кт Рахунки для обліку необоротних активів
43.облік нарахування амортизації необоротних активів
Амортизація нематеріальних активів здійснюється на систематичній основні протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20 років.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для використання, і припиняється, починаючи з місяця наступного за місяцем вибуття нематеріального активу.
Особливістю нарахування амортизації на нематеріальні активи є те, що за чинним українським законодавством на нематеріальні активи, вартість яких не зменшується в процесі їх використання, амортизація не нараховується. До таких нематеріальних активів відносять: гудвіл, «ноу-хау», товарний знак тощо.
Планом рахунків для узагальнення інформації про нараховану амортизацію нематеріальних активів, що підлягають амортизації, призначено рахунок 13 «Знос необоротних активів» за субрахунком 133 «Знос нематеріальних активів».
За кредитом рахунка 133 відображається сума нарахованого зносу нематеріальних активів, за дебетом — зменшення суми зносу.
Аналітичний облік зносу ведеться відповідно за видами нематеріальних активів.
Бухгалтерські записи з обліку амортизації нематеріальних активів (для підприємств, що не використовують рахунки класу 8 «Витрати за елементами») мають вигляд:
Д-т 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати» — в разі нарахування амортизації нематеріальних активів виробничого призначення;
Д-т 92 «Адміністративні витрати» — в разі нарахування амортизації нематеріальних активів загальногосподарського призначення;
Д-т 93 «Витрати на збут» — в разі нарахування амортизації нематеріальних активів, що забезпечують збут, тощо і
К-т 133 «Знос нематеріальних активів».
Нарахування амортизації нематеріальних активів підприємствами, що використовують рахунки класу 8 «Витрати за елементами» має вигляд:
Д-т 83 «Амортизація»;
К-т 133 «Знос нематеріальних активів»;
44. Вибуття основних засобів і необоротних активів
Об'єкти основних засобів і нематеріальних активів вилучають з активів (списують з балансу) у разі їх вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання як активів.
Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів і нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття основних засобів і нематеріальних активів (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних із вибуттям основних засобів і нематеріальних активів) та їхньою залишковою вартістю.
Суму залишкової вартості об'єкта, що перевищує суму виручки від його реалізації, відображають за дебетом рахунку 7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів", а суму виручки від реалізації, що перевищує залишкову вартість, - за кредитом рахунку 6490 "Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів".
Якщо сума залишкової вартості об'єкта перевищує суму виручки, то реалізацію основних засобів і нематеріальних активів відображають у бухгалтерському обліку:
► Списання суми зношення реалізованих необоротних активів
Дт Рахунки для обліку зношення/амортизації необоротних активів
Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів
► Отримання виручки від реалізації активу
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та банківських рахунків, рахунки клієнтів
Кт Рахунки для обліку необоротних активів
► Віднесення на витрати суми перевищення балансової вартості над сумою отриманої виручки
Дт 7490 Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів
Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів.
► Списання суми зношення реалізованих необоротних активів
Дт Рахунки для обліку зношення/амортизації необоротних активів
Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів
► Отримання виручки від реалізації активу
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів
Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів.
45. Види податків, які сплачують комерційні банки
Система оподаткування сформована на підставі Закону України «Про систему оподаткування», змін і доповнень до нього та інших законодавчих актів, що видаються згідно з цим законом.
Банки України як платники податку на прибуток ведуть окре мий від фінансового податковий облік валових доходів і валових витрат. Об’єктом оподаткування згідно з Законом є прибуток, ви значений шляхом зменшення скоригованого валового доходу звіт ного періоду на суму валових витрат банку і суму амортизаційних відрахувань.
За даними фінансового обліку визначається економічний прибу ток банку (різниця між даними за рахунками класу 6 «Доходи» і класу 7 «Витрати»). Порядок фінансового обліку доходів і витрат банку базується на принципах нарахування, відповідності та обе режності.
При визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток вживають терміни «валові доходи» та «валові витрати», склад яких відрізняється в ряді випадків від складу доходів і витрат фінансово го обліку. Наприклад, доходи (витрати), отримані (сплачені) дост роково, у податковому обліку входять до складу валових доходів (витрат) у податковому періоді їх фактичного отримання (сплати), тоді як у фінансовому обліку такі доходи (витрати) відображаються за рахунками доходів (витрат) майбутніх періодів (рахунки відпо відно 3600 і 3500), а за рахунками класу 6 «Доходи» і класу 7 «Ви трати» суми, отримані (сплачені) авансом, поступово відобража ються з настанням звітного періоду, до якого вони відносяться.
Валовим доходом є загальна сума доходів банку від усіх видів діяльності, отримана (нарахована) протягом звітного періоду.
З метою правильного нарахування податку на прибуток чітко визначена дата отримання валового доходу. Датою збільшення ва лових доходів визнається дата події, яка відбулася раніше:
— зарахування коштів від замовника на коррахунок банку або дата оприбуткування коштів у касу банку;
— фактичного надання послуг.
Для визначення доходу від кредитно-депозитних операцій да тою збільшення валового доходу є дата нарахування відсотків, за значена в договорі.
Валовими витратами банку є сума витрат банку, пов’язаних з його господарською діяльністю, у тому числі витрати, пов’язані з виплатою або нарахуванням відсотків за борговими зо бов’язаннями, орендні платежі, витрати зі страхування кредитних та інших комерційних ризиків, податки, збори та інші обов’язкові платежі, витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати, витрати на відрядження. У податковому обліку до валових витрат відносять суми сформованого страхового резерву для покриття ри зиків неповернення основного боргу за нестандартними кредитами в обсязі, що не перевищує 20 \% від суми сукупної заборгованості за кредитами, гарантіями та поруками, фактично наданими дебіторам на останній робочий день звітного податкового кварталу.
Податковий облік ведеться з метою нагромадження даних про валові доходи та валові витрати і використовується для складання податкової звітності (декларації про прибуток банківської устано ви). Податковий облік ведеться наростаючим підсумком з початку року.
Порядок ведення податкового обліку визначається банком са мостійно.
Податковий облік може здійснюватися:
— позасистемно;
— на рахунках управлінського обліку за класом 8;
— на балансових рахунках.
У разі позасистемного ведення обліку валових доходів і валових витрат установа банку здійснює окремий
20:10:17
від бухгалтерського пода тковий облік. При виконанні будь-якої операції, яка, згідно з чин ним законодавством, відноситься до валових доходів, або валових витрат, крім проведення за відповідними рахунками бухгалтерсько го обліку, необхідно одночасно відобразити її зміст у системі пода ткового обліку.
При веденні обліку валових доходів і валових витрат на рахун ках управлінського обліку установа банку здійснює податковий об лік на окремих рахунках, які відкриваються банком самостійно й до фінансової звітності не включаються. Рахунки для ведення подат кового обліку зручніше відкрити у розрізі статей податкової декла рації та додатків до неї. Установа банку може також поєднати бух галтерський облік із податковим. Для цього достатньо: відкрити нові балансові рахунки (номери рахунків визначаються банком са мостійно), які не включаються до фінансової звітності, вести аналі тичні рахунки доходів і витрат у розрізі оподатковуваних і неопо датковуваних сум. Для відображення щоденної облікової інфор мації в податковому обліку встановлюється відповідність аналітич них рахунків фінансового обліку рахункам податкового обліку.
Аналітичний облік податків, зборів та внесків до державних ці льових фондів ведуть у «Відомості аналітичного обліку розрахун ків». Головні завдання такого обліку:
1) точне визначення видів обов’язкових платежів і термінів їх сплати юридичними та фізичними особами (юридичні та фізичні особи сплачують обов’язкові платежі, виходячи зі специфіки та об сягів своєї підприємницької діяльності);
2) правильне та своєчасне визначення бази для оподаткування і проведення розрахунків обов’язкових платежів. Приступаючи до визначення бази для оподаткування, необхідно грунтовно вивчити методику розрахунка податку і насамперед які суми підлягають оподаткуванню, а які не підлягають. Суму обов’язкового платежу визначають на підставі бази оподаткування, ставки податку та встановлених пільг;
3) забезпечення у визначені терміни перерахувань грошових коштів, пов’язаних з обов’язковими платежами, на рахунки Держа вного і місцевих бюджетів, фондів та позабюджетні рахунки. Важ ливо, щоб не було запізнень при перерахуванні грошових сум, оскільки за кожен день прострочки платежів передбачені фінансові санкції;
4) дотримання термінів подачі звітності в державну податкову інспекцію та представництва державних фондів на місцях. Найчас тіше звітність подають із запізненням або взагалі не подають під приємства, які офіційно зареєстровані, але з тих чи інших причин не виконують статутних функцій.
Таким чином, кожне з цих завдань обліку актуальне і за його дотриманням має стежити безпосередньо головний (старший) бух галтер з обліку податків.
Прибуток до оподаткування визначається щомісячно для сплати авансових платежів, а в кінці податкового періоду (кварталу, року) за необхідності здійснюються коригування.
Наприкінці податкового періоду формують податкову деклара цію з додатками
