пользователей: 30398
предметов: 12406
вопросов: 234839
Конспект-online
РЕГИСТРАЦИЯ ЭКСКУРСИЯ

36-40

36. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку

Боргові цінні папери, акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, придбані банком з метою отримання прибутку від короткотермінових коливань ринкової ціни, обліковують у торговому портфелі банку. Цінні папери відображують на дату балансу виключно за справедливою (ринковою) вартістю.

До основних правил обліку цінних паперів у торговому портфелі банку можна віднести:

  • цінні папери, що придбані в торговий портфель, обліковують за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки;
  • під час кожної зміни їхньої ринкової вартості та на дату балансу за даними останнього у звітному періоді котирування на офіційно організованому ринку здійснюється переоцінка цінних паперів та нарахування процентного доходу;
  •  амортизація дисконту (премії) за борговими цінними паперами в торговому портфелі не здійснюється;
  • не допускається переведення цінних паперів із торгового портфеля в інші портфелі банку або навпаки - з інших портфелів цінних паперів у торговий портфель;
  •  аналітичний облік цінних паперів за цими групами рахунків ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.

У торговому портфелі обліковують окремо цінні папери з не-фіксованим прибутком та боргові цінні папери. У Плані рахунків бухгалтерського обліку в банках цінні папери в торговому портфелі відображають в 1-му та 3 класах залежно від їхньої ліквідності (табл. 6.1, 6.2).

Таблиця 6.1. Структура групи рахунків, де обліковують цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку

Номери рахунків

Назва та характеристика рахунку

300

3002 3003

3005

Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку

А Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені банками, у торговому портфелі банку А Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені небанківськими фінансовими установами, у торговому портфелі банку

А Інші акції та цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку

Призначення рахунків: облік інвестицій банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку.

За дебетом рахунків проводять суми цінних паперів, що придбані або переведені з іншого портфеля банку.

За кредитом рахунків проводять суми цінних паперів у разі їх продажу або переведення до іншого портфеля.

Таблиця 6.2. Структура групи рахунків, де обліковують боргові цінні папери в торговому портфелі банку

Номери рахунків

Назва та характеристика рахунку

140

Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку

1400

А Облігації внутрішньої державної позики,

що рефінансуються Національним банком України,

1401

у торговому портфелі банку

А Облігації зовнішньої державної позики,

 

що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку

1402

А Боргові цінні папери органів державної влади та місцевого самоврядування, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку

1403

А Боргові цінні папери, випущені банками та небанківськими фінансовими установами, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку

1404

А Боргові цінні папери не фінансових підприємств, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку

301

Боргові цінні папери в торговому портфелі банку

3010

А Боргові цінні папери органів державної влади в торговому портфелі банку

3011

А Боргові цінні папери органів місцевого самоврядування в торговому портфелі банку

3012

А Боргові цінні папери, випущені банками, у торговому портфелі банку

3013

А Боргові цінні папери, випущені небанківськими фінансовими установами, у торговому портфелі банку

3014

А Боргові цінні папери не фінансових підприємств у торговому портфелі банку

Призначення рахунків: облік номінальної вартості боргових цінних паперів у торговому портфелі банку.

За дебетом рахунків проводять суми номінальної вартості боргових цінних паперів, що придбані.

За кредитом рахунків проводять суми номінальної вартості цінних паперів, що продані.

 

 

 

37. Особливості обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж

 У портфелі цінних паперів на продаж можна обліковувати акції, інші цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні папери. Банк обліковує в портфелі на продаж:

► боргові цінні папери з фіксованою датою погашення, які не має наміру тримати до дати їх погашення;

► цінні папери, які банк готовий продати у зв'язку зі зміною ринкових ставок процента, потреб ліквідності, наявністю альтернативних інвестицій тощо;

► фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання;

► інші цінні папери, придбані з метою утримання їх у портфелі на продаж.

Придбані в портфель на продаж цінні папери відображають за балансовими рахунками груп 141, 143, 310 та 311 Плану рахунків (табл. 6.3, 6.4).

За дебетом рахунків проводять суми номінальної вартості цінних паперів, що придбані або переведені з інших портфелів банку.

За кредитом рахунків проводять суми номінальної вартості цінних паперів, що продані, погашені або переведені до інших портфелів банку.

Придбані акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком на дату розрахунку відображають за балансовими рахунками таким бухгалтерським проведенням:

Дт Рахунки з обліку цінних паперів (3102, 3103, 3105)

Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки - на суму придбання (собівартості).

У разі придбання боргових цінних паперів із дисконтом на дату розрахунку здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів (1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114) - на суму номіналу

Кт Рахунки неамортизованого дисконту (1416, 1436, 3116) - на суму дисконту

Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки - на суму придбання (собівартості).

Якщо боргові цінні папери придбані з премією на дату розрахунку:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів (1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114) - на суму номіналу

Дт Рахунки неамортизованої премії (1417, 1437, 3117) - на суму премії

Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки - на суму придбання (собівартості).

Нарахування процентів за купонними цінними паперами здійснюється, починаючи з дати придбання, за ставкою процента купона і відображується в обліку:

Дт Рахунки для обліку нарахованих процентів за цінними паперами в портфелі банку на продаж (1418, 1438, 3118)

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за цінними паперами в портфелі банку на продаж (6050, 6052, 6054).

У разі надходження коштів на погашення заборгованості за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку нарахованих процентів (1418, 1438, 3118).

Нарахування доходу за акціями в портфелі банку на продаж у формі дивідендів здійснюється у звітному періоді, коли емітентом прийнято рішення про їх виплату, і відображується в обліку аналогічно до торгового портфеля:

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів (3108)

Кт 6300 Дохід у формі дивідендів.

На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів (3108).

Цінні папери в портфелі банку на продаж, які обліковуються за справедливою вартістю, підлягають переоцінці. Обов'язково на дату балансу результат переоцінки відображають у капіталі за аналітичним рахунком балансового рахунку 5102

У разі збільшення їх справедливої вартості в бухгалтерському обліку відображається:

► Дооцінка акцій

Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж (3107)

Кт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж - на суму дооцінки

► Дооцінка боргових цінних паперів

Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж (1415, 1435, 3115)

Кт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж - на суму дооцінки

 

 

 

 

38. Облік боргових цінних паперів  в портфелі банку до погашення

До цінних паперів у портфелі до погашення належать боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, які можна визначити, та фіксованим строком погашення, придбані банком з наміром утримання їх до строку погашення та з метою отримання процентного доходу.

Цінні папери у портфелі до погашення обліковуються за рахунками груп:

142 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення

144 Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення

321 Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення

Процедури обліку цінних паперів у портфелі до погашення аналогічні обліковим процедурам боргових цінних паперів у портфелі на продаж. На дату балансу банк постійно оцінює свій намір та спроможність утримувати цінні папери до настання дати погашення.

Переведення цінних паперів з портфеля до погашення в портфель на продаж здійснюється за справедливою вартістю.

Д3541      К3214        Номінальна вартість ЦП у портфелі до погашення

Д3216      К3541        Неамортизований дисконт ЦП у портфелі до погашення

Д3541      К3217        Неамортизована премія ЦП у портфелі до погашення

Д3541                Нараховані проценти (прострочені нараховані проценти) за купонними ЦП у портфелі до погашення

Д3290      К3541        Резерв під ЦП у портфелі до погашення (у разі наявності)

Д3114      К3541        Номінальна вартість ЦП, що переводяться в портфель на продаж

Д3541      К3116        Новий неамортизований дисконт за ЦП, що переводяться в портфель на продаж

Д3117      К3541        Нова неамортизована премія за ЦП, що переводяться в портфель на продаж   

К3541      Нараховані проценти (прострочені нараховані проценти) за купонними ЦП, що переводяться в портфель на продаж

Д3291      К3191        Резерв під заборгованість за нарахованими доходами за купонними ЦП, що переводяться в портфель на продаж

Д3541      К5102        Додатна різниця між справедливою вартістю на дату переведення та амортизованою собівартістю

Д5102      К3541        Від'ємна різниця між справедливою вартістю на дату переведення та амортизованою вартістю

 

 

 

39. Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії

Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії є фінансовими та капітальними інвестиціями банку. їх слід розглядати залежно від взаємовідносин та ступеня контролю інвестора за оперативною та фінансовою діяльністю компанії, в яку були здійснені інвестиції.

Фінансові та капітальні інвестиції банку обліковуються на рахунках груп:

410 Інвестиції в асоційовані компанії та 420 Інвестиції в дочірні компанії

Здійснення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії відображається в обліку:Д-т 4102,4103,4105,4202,4203,4205 К-т 1200,2600 – на суму вартості придбання.

Облік операцій з цінними паперами та інвестицій банку

• у разі зменшення балансової вартості інвестиції:

Д-т 7310

К-т 4102,4103,4105

Визнання змін у власному капіталі емітента відображається такими бухгалтерськими проводками:

• у разі збільшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку зі збільшенням власного капіталу об'єкта інвестування:

Д-т 4102,4103, 4105

К-т 5103

• у разі зменшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку зі зменшенням власного капіталу об'єкта інвестування виконується обернена бухгалтерська проводка. Якщо залишку за рахунком 5103 не вистачає, то така різниця списується з рахунку 5030 або 5031

Нарахування дивідендів за інвестиціями банку в дочірні компанії відображається в обліку:

Д-т 4208

К-т 6300

Сума отриманих дивідендів відображається:

Д-т 1200,2600

К-т 4208

Зменшення корисності інвестицій в асоційовані та дочірні компанії відображається в обліку:

Д-т 7310,7311

К-т 4102, 4103,4105, 4202,4203,4205

Інвестиції в дочірні компанії можуть бути переведені:

в інвестиції в асоційовані компанії; портфель на продаж.

48. Кореспонденція рахунків по нарахуванню комунального податку

Доходи та витрати банку згруповані за їх видами у три групи рахунків доходів та витрат:

процентні (наприклад, рахунок 6022 «Процентні доходи за рахунками суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями», група 605 «Процентні доходи за цінними паперами», група 705 «Процентні витрати за цінними паперами власного боргу»);

комісійні (наприклад, рахунки 6103 «Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для банків», 6113 «Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів» розділу 61 «Комісійні доходи» та 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами для банків», 7113 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами для клієнтів» розділу 71 «Комісійні витрати»);

торговельні (рахунок 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж» розділу 62 «Результат від торговельних операцій», рахунок 6394 «Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії», 7394 «Негативний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії»).

Перераховано комунальний податок до бюджету

Придбані для продажу акції з невизначеним прибутком обліковуються за первісною вартістю за балансовими рахунками групи 310 «Акції та інші ЦП з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж», а саме:

 

№ 3102 Акції та інші ЦП з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж, які випущені банками;

 

№ 3103 Акції та інші ЦП з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж, які випущені фінансовими (небанківськими) установами;

 

№ 3105 Інші акції та ЦП з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж.

 

 

40. завдання бухгалтерського обліку основних засобів і необоротних активів

Для здійснення виробничої діяльності сільськогосподарським підприємствам потрібні основні засоби або, іншими словами, засоби праці. Від предметів праці вони відрізняються тим, що беруть участь у виробництві протягом кількох років, зберігаючи при цьому свою натуральну форму і фізичні властивості. Засоби праці зношуються поступово, а отже, переносять свою вартість на виробництво продукції частинами.

До основних засобів належать: інвестиційна нерухомість, земельні ділянки, капітальні витрати на поліпшення земель, будинки та споруди, передавальне устаткування, машини та обладнання, транспортні засоби, інструменти, прилади та інвентар, тварини, багаторічні насадження, інші основні засоби.

Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити:

- узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів;

- достовірне визначення вартості (оцінки) основних засобів;

- визначення економічних вигод від використання основних засобів;

- контроль за наявністю і збереженням основних засобів з моменту придбання і до вибуття із господарства;

- правильне і своєчасне нарахування зносу;

- контроль за правильністю та ефективним використанням коштів на реконструкцію, модернізацію відповідно до наявних джерел фінансування;

- контроль за ефективним використанням основних засобів залежно від їх потужності;

- точне визначення результатів від ліквідації основних засобів;

- точне визначення вартості довгострокових біологічних активів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів.

Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, інших необоротних активів, їх зносу передбачені рахунки: 10 "Основні засоби"; 11 "Інші необоротні матеріальні активи"; 12 "Нематеріальні активи"; 13 "Знос (амортизація) необоротних активів"; 16 "Довгострокові біологічні активи"; 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи".


07.12.2014; 22:40
хиты: 150
рейтинг:0
для добавления комментариев необходимо авторизироваться.
  Copyright © 2013-2024. All Rights Reserved. помощь