Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации – установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.
В ходе проверки аудитор решает следующие задачи: • подтверждает обоснованность выбора и правильность применения варианта оценки готовой продукции; • устанавливает полноту оприходования готовой продукции; • подтверждает объемы отгруженной и реализованной продукции; • подтверждает себестоимость отгруженной и реализованной продукции; • подтверждает объем продаж.
Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации являются карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке (платежные поручения, требования-поручения, приходные кассовые ордера и др.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 20, 40, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 90,91, 99 и др., Главная книга, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и др.
Полезным средством предварительной оценки эффективности системы внутреннего контроля и учета операций по выпуску и реализации продукции является проведение тестирования.
Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета выпуска готовой продукции и процесса производства: • обоснованны ли цены и сроки реализации продукции по договорам; • сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур; • проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок; • контролируется ли главным бухгалтером себестоимость реализованной продукции; • соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции; • проводятся ли инвентаризации готовой продукции на складе.
Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета: • имеется ли единая учетная политика по реализации продукции; • проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета реализации; • выявляются ли расхождения между данными отчетов готовой продукции и данными отчетов об оприходованной на складе продукции;
Проанализировав полученные ответы, аудитор должен уточнить направления контроля процесса выпуска и реализации продукции и выбрать для каждого направления наиболее приемлемые процедуры.
Основные виды нарушений,которые могут быть выявлены в результате аудита готовой продукции и ее реализации:
- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете операций по договору мены, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других операций;
- несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;
- отражение в учете как продукции, выработанной из давальческого сырья, так и собственной готовой продукции;
- неполное отражение в учете выпущенной продукции;
- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
- завышение показателя выручки при отсутствии перехода права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45 «Товары отгруженные»;
- непроведение инвентаризации готовой продукции;
- неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
