Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с материально-производственными запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, партионный раскрой ) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций.
Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.
После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, какую следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.
Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов: • созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов; • кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов; • производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз; • проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов; • осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве; • выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов; • сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов; • проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.
Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета: • проведена ли классификация материально-производственных запасов на соответствующие группы; • выбраны ли методы оценки и учета на счетах материально-производственных запасов в учетной политике; • разработаны ли схемы отражения на счетах движения материально-производственных запасов; • используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов; • организован ли эффективный аналитический учет материально-производственных запасов, ведутся ли карточки складского учета; • соблюдается ли график документооборота по учету движения материально-производственных запасов; • выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах; • с какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов и т.д.
