45. Требования к контролю качества аудита и механизм их обеспечения.

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами. Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться. Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита представлены в приложении к настоящему правилу (стандарту) аудиторской деятельности. Они являются обязательными к исполнению всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами). Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны предусматривать следующее: а) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения; б) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью; в) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях; г) необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества; д) в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями; е) необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица; ж) необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита. Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита необходимо довести до сведения работников аудиторской организации (индивидуального аудитора) так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике. Механизмы оценки качества аудита – установление минимальных стандартов (критериев) оценки качества . При этом следует различать два вида оценки - внешняя (сторонними структурами) и внутренняя (непосредственно аудиторской компанией). Механизмы контроля качества аудиторских проверок – выступают как превентивное средство недопущения некачественного аудита либо в рамках надзора за соблюдением требований аудиторских стандартов либо процесса проведения аудиторской проверки. При этом можно различать внешний контроль качества , право, на осуществление которого предоставлено СРО аудиторов, и внутренний контроль качества , осуществляемый на уровне аудиторской фирмы. Кроме того, можно выделить такую форму контроля, как взаимный контроль, реализация которого предполагает наличие партнерских отношений внутри аудиторской фирмы. Механизмы ответственности за несоблюдение требований к качеству аудита – определяют способы и меру наказания в результате выявления некачественного аудита . Действие данного институционального механизма предполагает наличие системы различного рода санкций за нарушение требований качества . Можно выделить санкции профессиональные, рыночные, правовые, социальные. Механизмы гарантии минимального качества аудита включают в себя систему квалификационных требований к аудиторам, а также страхование профессиональной ответственности.