34. Аудиторские свидетельства и доказательства, понятие, назначение, виды, источники и методы получения согласно ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся: • первичные документы; • бухгалтерские записи; • информация, полученная из других источников. Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов контроля и процедур проверки по существу. Тесты контроля — тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу — это тесты, которые проводятся с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Процедуры проверки по существу бывают двух видов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры. При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность и уместность. Достаточность — количественная мера аудиторских доказательств. Уместность — качественная мера релевантности (смысловой нагрузки) доказательств по отношению к конкретным утверждениям и их достоверности. Тестирование средств контроля проводиться для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу — для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, т.е. утверждений руководства, выраженных в явном или неявном виде и содержащихся в финансовой отчетности. Они разделяются на следующие категории: 1) существование: актив или обязательство существуют на определенную дату; 2) права и обязательства: актив или обязательство относятся к данному субъекту по состоянию на определенную дату; 3) возникновение: в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, имеющие отношение к субъекту; 4) полнота: не имеется неучтенных активов, обязательств, операций, нераскрытых статей; 5) стоимостная оценка: актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости; 6) измерение: операция или событие учитываются по соответствующей сумме, а доход или расход относится к соответствующему периоду; 7) представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с применимыми основами финансовой отчетности. Доказательства собираются по каждому утверждению, нередко одно доказательство может подтвердить несколько утверждений (например, с помощью получения ответа на запрос подтверждается существование и стоимостная оценка дебиторской или кредиторской задолженности). По источникам доказательства делятся на полученные: от аудируемого лица — внутренние; из других источников — внешние. По характеру различают следующие аудиторские доказательства: визуальные — результаты осмотра, наблюдения; документальные — информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей; устные — полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства. При оценке надежности доказательств следует учитывать четыре правила: 1) доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников; 2) доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны; 3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных субъектом; 4) доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме. Если доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел. Если имеются серьезные сомнения по поводу существенного утверждения, аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для устранения таких сомнений. Если это не удается, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения. Международными стандартами аудита установлены следующие процедуры получения доказательств: 1. Инспектирование — проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства разной степени надежности: созданные третьими сторонами и находящиеся у них; созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта; созданные субъектом и находящиеся у него. 2. Наблюдение — изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами. 3. Запрос и подтверждение — поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными. 4. Подсчет — проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов.