Для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов используются счета разд. VI Плана счетов "Расчеты".
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражает информацию о расчетах:
- за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также доставку или переработку материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке
- полученные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах, а дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.
При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет данного счета ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных:
- по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, не оплаченным в срок расчетным документам;
- неотфактурованным поставкам;
- выданным авансам;
- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- просроченным векселям;
- полученному коммерческому кредиту и др.
Если организация получила от поставщика материальные ценности, необходимо сделать запись:
Д-т 08 (10, 41) К-т 60 - отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.
Эта проводка необходима, когда право собственности на эти ценности перешло к организации.
Если организация приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком отражается следующим образом:
Д-т 20 (26, 44) К-т 60 - отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.
Если поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС, следует отразить и сумму налога:
Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;
Д-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") К-т 19 - НДС принят к вычету.
Эти записи необходимо сделать на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.
Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счета 60. При перечислении поставщику товаров денежных средств делается проводка:
Д-т 60 К-т 50 (51, 52) - перечислены деньги поставщику (подрядчику).
Если компания в счет предстоящей поставки материальных ценностей (работ, услуг) перечислила поставщику или подрядчику аванс, следует открыть к счету 60 отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным". При этом выданный аванс надо отразить так:
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации об этих расчетах.
Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, предъявленные в расчетных документах, а кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), после перехода к покупателю права собственности на них в учете делается проводка:
Д-т 62 К-т 90/1 - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).
Если организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, производится запись:
Д-т 62 К-т 90/1 (91/1) - отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).
Отразить задолженность покупателя (заказчика) необходимо независимо от того, получили вы от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.
При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делается проводка:
Д-т 50 (51, 52, 10) К-т 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.
Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для вашей организации, можно произвести взаимозачет задолженностей.
Дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, т.е. переуступить право требования. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Д-т 91-2 К-т 62 - списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.
Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учитываются следующим образом:
Д-т 50 (51, 52, 55) К-т 91/1 - поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.
Если получение доходов от операций по уступке требований является предметом деятельности вашей организации, доход по этим операциям вы должны учитывать на счете 90 "Продажи".
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" применяется для учета состояния краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.
(пример: зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 51-66)
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов. Бухгалтерский учет по данному счету ведется так же, как и по счету 66.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражает информацию о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Данный счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 отражают суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19.
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей (на социальное страхование и обеспечение работников, а также на их обязательное медицинское страхование), подлежащих перечислению в соответствующие фонды. Записи производятся в корреспонденции:
- со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда (в части отчислений, производимых за счет организации);
- со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в части отчислений, производимых за счет работников организации).
Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 отражают перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.
К счету 69 могут быть открыты субсчета:
- 69/1 "Расчеты по социальному страхованию";
- 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
- 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
В случае наличия у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета.
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 отражают суммы оплаты труда, причитающейся работникам,
По дебету счета 70 отражают выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, а также начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражают по дебету счета 70 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" используется при расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.
На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами (в зависимости от характера произведенных расходов).
Если подотчетные суммы в установленные сроки не возвращены работниками, они отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем указанные суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).
Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выплате доходов (дивидендов) и т.д. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
(пример; учредителями внесено в кассу в счет уставного капитала 50-74)
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражает информацию о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75
