Конечным финансовым результатом деятельности любого предприятия, комплексно характеризующим эффективность его работы, является прибыль. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной деятельности предприятия, создает финансовую основу для ее расширения, служит источником выплат дивидендов собственникам и удовлетворения социальных потребностей трудового коллектива.[4,с.90]
Прибыль - это часть добавленной стоимости, которую непосредственно получают предприятия после реализации продукции, товаров (работ, услуг) как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности. Количественно прибыль представляет собой разность между совокупными доходами (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды) и совокупными расходами.
Финансовый результат - это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности предприятия на определенных стадиях его формирования. Финансовый результат (чистая прибыль) от деятельности организации формируется как разность между доходами и расходами от производственной, финансовой и инвестиционной деятельности.
Прибыль в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» представлена в разных видах. Алгоритм формирования показателей прибыли предприятия по данным отчета о прибылях и убытках представлен на рисунке 1.1.
Так прежде всего рассчитывается прибыль от продаж как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью продукции, товаров, работ, услуг, включая коммерческие и управленческие расходы.
В целом, в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на её производство; превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с её производством и реализацией; превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Положительный финансовый результат свидетельствует об эффективном и целесообразном использовании активов организации, её основного и оборотного капитала.
Рисунок 1.1 - Схема формирования прибыли
В общем виде показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности организации, подразделяются на две основные группы: абсолютные и относительные. К первой группе относятся: прибыль (убыток) от продаж; операционная и внереализационная прибыль (убыток); прибыль до налогообложения; чистая прибыль- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и др. Ко второй группе относятся показатели рентабельности. [4,с.90]
Рентабельность - это относительный показатель, который обладает свойством сравнения. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности прибыльности. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенных в активы, они более полно, чем прибыль, отражает конечные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач деятельности любого предприятия.
1. По видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основной (операционной) деятельности; прибыль от финансовой деятельности; прибыль от инвестиционной деятельности.
По составу включаемых элементов различают: маржинальную (валовую) прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль.
Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует общий финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала).
Прибыль до налогообложения - это результат после выплаты процентов кредиторам.
Чистая прибыль - это сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.
3.
В зависимости от характера деятельности предприятия выделяется: прибыль от обычной (традиционной) деятельности и прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия.
4.
По характеру налогообложения различают: налогооблагаемую и не облагаемую налогом прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически меняется.
5.
По степени учета инфляционного фактора различают: номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.
6.
По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую. Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в регистрах бухгалтерского учета. Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете её величины учитывают не только явные, но и неявные затраты, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).
7.
По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную (нераспределенную) и потребляемую. Капитализированная прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия. Потребляемая прибыль - та её часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия.
Определение и списание финансовых результатов от обычных видов деятельности.
Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Наиболее важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности, именно он показывает результаты работы предприятия, с помощью него принимается решение, осуществлять ли данную деятельность в дальнейшем.
Счет 90 "Продажи" предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности по предназначению, составляющей основную цель создания организации.
На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:
- – готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
- – работ и услуг промышленного характера;
- – покупных изделий (приобретенных для комплектации);
- – строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;
- – товаров;
- – услуг по перевозке грузов и пассажиров;
- – транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.
Счет 90 "Продажи" активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. Сальдо по данному счету
на конец месяца не бывает, так как в сумме остатка списывают на счет 99 "Прибыли и убытки". Счет 90 имеет шесть субсчетов.
На субсчете 90/1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90/2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж. На субсчете 90/3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателей и заказчиков. На субсчете 90/4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90/5 "Экспортные пошлины". Субсчет 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, как было сказано выше, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
Можно открывать и другие субсчета, например, по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п. Структура счета 90 "Продажи" облегчает составление отчета о прибылях и убытках (отчета о совокупной прибыли), так как отражает основные позиции этого отчета. Отчет о совокупной прибыли в России составляется по формату "по функции затрат". Наличие вышеперечисленных субсчетов способствует раскрытию всех элементов отчетности.
В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, работ, услуг отражается следующим образом.
При формировании финансового результата в первую очередь необходимо определить выручку от продаж. В бухгалтерском учете выручка отражается в оценке, установленной в договоре. На момент признания выручки на основании счета-фактуры следует сделать бухгалтерские записи.
При этом организации вправе по субсчету 90/1 "Выручка" отражать нетто-выручку, т.е. за вычетом НДС. Тогда начислять НДС они будут записью:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
Кредит 68/1 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" – начислен НДС в бюджет.
Однако наиболее распространенным вариантом является отражение выручки с учетом НДС.
При таком способе начисление НДС отражается записью:
Дебет 90/3 "Налог на добавленную стоимость";
Кредит 68/1 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".
Продажная стоимость отгруженных товаров (с учетом НДС) отражается записью:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
К 90/1 "Выручка" – отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг).
Одновременно с этими записями на основании накладной списывают себестоимость проданных товаров, работ, услуг:
Дебет 90/2 "Себестоимость продаж";
Кредит 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" – списана себестоимость товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг на величину себестоимости;
Дебет 90/2 "Себестоимость продаж";
Кредит 44 "Расходы на продажу" – списаны расходы на продажу продукции;
Д 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж";
К 99 "Прибыли и убытки" – отражена прибыль от продаж;
Д 99 "Прибыли и убытки";
К 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" – отражен убыток от продаж;
Д 51 "Расчетные счета";
К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – получена выручка от продажи продукции (работ, услуг).
