Формирование финансовых результатов организации осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
На сч.90 «Продажи» формируется финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг. Это – разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции, работ, услуг.
На сч. 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы и расходы за исключением налога на прибыль.
Ежемесячно сальдо доходов и расходов со сч. 90, 91 переносится на сч. 99 «Прибыли и убытки». Этот счет - операционный сопоставляющий активно-пассивный. На дебете отражаются убытки, на кредите – прибыли. Непосредственно на сч. 99 относят суммы налога на прибыль.
Таким образом, на сч. 99 выявляется финансовый результат за отчетный год – чистая прибыль или убыток
Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет финансово-результатный активно-пассивный. На дебете отражается непокрытый убыток, на кредите – нераспределенная прибыль. Сч. 99 закрывается и в балансе не показывается. Эта процедура называется реформацией баланса. На основании решения собрания учредителей в следующем отчетном году производится распределение прибыли по направлениям, утвержденным собранием.
Бухгалтерский учет операций по продажам товаров, продукции, работ и услуг на счете 90 "Продажи" ведется в порядке, позволяющем организациям, с одной стороны, определять ежемесячно финансовый результат (прибыль или убыток), с другой - для целей бухгалтерской отчетности накапливать в течение отчетного года информацию о данных, формирующих структуру показателей счета 90, которые участвуют при определении финансового результата. Для этого организации открывают на счете 90 следующие субсчета:
Счет 90 "Продажи" предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности по предназначению, составляющей основную цель создания организации.
На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:– готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;– работ и услуг промышленного характера;– покупных изделий (приобретенных для комплектации);– строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;– товаров;– услуг по перевозке грузов и пассажиров;– транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.
Счет 90 "Продажи" активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. Сальдо по данному счету
на конец месяца не бывает, так как в сумме остатка списывают на счет 99 "Прибыли и убытки". Счет 90 имеет шесть субсчетов.
При формировании финансового результата в первую очередь необходимо определить выручку от продаж. В бухгалтерском учете выручка отражается в оценке, установленной в договоре. На момент признания выручки на основании счета-фактуры следует сделать бухгалтерские записи.
При этом организации вправе по субсчету 90/1 "Выручка" отражать нетто-выручку, т.е. за вычетом НДС. Тогда начислять НДС они будут записью:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
Кредит 68/1 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" – начислен НДС в бюджет.
Однако наиболее распространенным вариантом является отражение выручки с учетом НДС.
При таком способе начисление НДС отражается записью:
Дебет 90/3 "Налог на добавленную стоимость";
Кредит 68/1 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".
Продажная стоимость отгруженных товаров (с учетом НДС) отражается записью:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
К 90/1 "Выручка" – отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг).
Одновременно с этими записями на основании накладной списывают себестоимость проданных товаров, работ, услуг:
Дебет 90/2 "Себестоимость продаж";
Кредит 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" – списана себестоимость товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг на величину себестоимости;
Дебет 90/2 "Себестоимость продаж";
Кредит 44 "Расходы на продажу" – списаны расходы на продажу продукции;
Д 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж";
К 99 "Прибыли и убытки" – отражена прибыль от продаж;
Д 99 "Прибыли и убытки";
К 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" – отражен убыток от продаж;
Д 51 "Расчетные счета";
К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – получена выручка от продажи продукции (работ, услуг).
