Рабочие документы аудитора – это записи, сделанные им во время планирования аудиторской проверки, в процессе подготовки проведения проверки, обобщения ее данных, а также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц предприятия-клиента или установленные сведения, задокументированные аудитором при помощи тестирования. Состав и количество аудиторских документов определяется аудитором в каждом конкретном случае, при этом решающее значение имеет цель составления рабочих документов, а именно: планирование аудиторской проверки; документальное подтверждение выполненных аудитором процедур, работ; сбор материалов по проверке финансовой отчетности с последующим их обобщением; составление аудиторского отчета и подготовка заключения о финансовой отчетности; осуществление текущего контроля самим аудитором, за ходом выполнения аудита в соответствии с планом и программой;
Независимо от того, какие рабочие документы разрабатываются, они должны отвечать ряду требований: 1. Содержать достаточно полную и детализированную информацию. 2. Документы должны быть составлены в ходе проверки. Составление их после завершения проверки и подготовки аудиторского заключения не допускается. 4. Документы должны отражать более существенные моменты, по которым аудитору нужно высказать мнение и охватывать более важные направления проверки и задачи, поставленные и решенные аудитором. 5. Позволять оценить финансовую отчетность в соответствии с установленными критериями и признаками. 6. Отражать состояние и оценку системы внутреннего контроля на предприятии, и степень доверия к нему. 7. Фиксировать проведенные аудиторские процедуры по проверке и оценке системы бухгалтерского учета клиента, соблюдение принятой учетной политики и соответствие бухгалтерского учета клиента установленным принципам, стандартам, требованиям и законам. 8. Документы должны быть составлены четко, разборчиво.
Рабочая документация содержит: записи о планировании аудита; записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур; выводы.
Рабочая документация является собственностью аудиторской организации.
По окончании аудита рабочие документы подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве (не менее 5 лет) аудиторской организации. Сохранность рабочей документации, оформление и передача ее в архив организует ведущий аудитор, ответственный за конкретную аудиторскую проверку.
Задача. Переоценивается объект основных средств. Текущая (восстановительная) стоимость объекта на дату переоценки – 26 000 руб. Восстановительная стоимость объекта, по которой он числится в учете на дату переоценки, составляет 20 000 руб., сумма начисленной амортизации – 6000 руб. Ранее объект уценивался, в результате чего первоначальная стоимость была уменьшена на 3000 руб., сумма амортизации – на I000 руб.Определите сумму амортизации после переоценки и составьте бухгалтерские проводки.
Бухгалтерские записи по ранее проведенной переоценке:
- отражена уценка объекта основных средств - Д 91/2 К 01 – 3000 руб.
-отражено изменение суммы амортизации по переоцененному ОС – Д 02 К 91/1 – 1000 руб.
Текущая переоценка:
- Определим сумму, на которую по результатам переоценки нужно увеличить стоимость ОС:
26000-20000=6000 руб.
- Определим сумму, на которую нужно увеличить амортизацию:
- определим коэффициент пересчета амортизации: 26000/20000 = 1,3
- определяем пересчитанную сумму амортизации: 6000 х 1,3 = 7800 руб.
- определяем сумму, на которую нужно увеличить амортизацию:
7800 – 6000 = 1800 руб.
По результатам проведенных расчетов составим проводки:
1.Увеличена стоимость объекта на сумму ранее проведенной уценки: Д 01 К 91/1 – 3000 руб.
2.Увеличена сумма амортизации в пределах предыдущей уценки: Д 91/2 К 02 – 1000 руб.
3.Отнесена сумма переоценки на добавочный капитал: Д 01 К 83 – 3000 руб. (6000-3000 = 3000 руб.)
4.Увелич. амортизация по объекту ОС сверх предыдущей уценки: Д 83 К 02 – 800 (1800-1000=800 руб.)
Таким образом, по результатам проведенной переоценки объекта восстановительная стоимость составит 26000 руб., сумма амортизации 7800 руб.
