Билет № 25

 

1. План счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов и его назначение.

План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н утвержден действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который ориентирован на ведение бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, а также Инструкция по его применению.

В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности, в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте.

В Плане счетов приведены названия и номера синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го порядка.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, являются типовыми, но предприятия по своему усмотрению и исходя из специфики своей деятельности могут изменять, исключать, а также вводить новые субсчета.

В конце перечня основных синтетических счетов приведен список забалансовых счетов для учета средств,, которые временно находятся в распоряжении предприятия, но ему не принадлежат (средства, взятые в аренду).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к его применению отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

Рабочий план счетов

Построение рабочего плана счетов предприятия предполагает выделение и расположение счетов в определенной системе, что позволяет установить необходимую основу для отражения, понимания и объяснения всего многообразия наблюдаемых явлений хозяйственной жизни.

В зависимости от сферы деятельности, организационной структуры и объемов организация разрабатывает на основе единого плана счетов свой.

Основные принципы построения рабочего плана счетов предприятия: единство критериев выделения счетов; однородность и разграниченность счетов; равнообъемность счетов одного порядка; наличие резервных позиций.

От того, насколько обоснованно построен план счетов, зависит адекватность картины хозяйственной деятельности, формирующейся в бухгалтерском учете, самой этой деятельности. Кроме того, системность рабочего плана счетов имеет существенное значение для рациональной организации и трудоемкости ведения бухгалтерского учета.

 

1. Финансовые результаты деятельности организаций, их состав. Определение и списание финансовых результатов от обычных видов деятельности.

 

Формирование финансовых результатов организации осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

На сч.90 «Продажи» формируется финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг. Это – разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции, работ, услуг.

На сч. 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы и расходы за исключением налога на прибыль.

Ежемесячно сальдо доходов и расходов со сч. 90, 91 переносится на сч. 99 «Прибыли и убытки». Этот счет - операционный сопоставляющий активно-пассивный. На дебете отражаются убытки, на кредите – прибыли. Непосредственно на сч. 99 относят суммы налога на прибыль.

Таким образом, на сч. 99 выявляется финансовый результат за отчетный год – чистая прибыль или убыток

Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет финансово-результатный активно-пассивный. На дебете отражается непокрытый убыток, на кредите – нераспределенная прибыль. Сч. 99 закрывается и в балансе не показывается. Эта процедура называется реформацией баланса. На основании решения собрания учредителей в следующем отчетном году производится распределение прибыли по направлениям, утвержденным собранием.

Бухгалтерский учет операций по продажам товаров, продукции, работ и услуг на счете 90 "Продажи" ведется в порядке, позволяющем организациям, с одной стороны, определять ежемесячно финансовый результат (прибыль или убыток), с другой - для целей бухгалтерской отчетности накапливать в течение отчетного года информацию о данных, формирующих структуру показателей счета 90, которые участвуют при определении финансового результата. Для этого организации открывают на счете 90 следующие субсчета:

Счет 90 "Продажи" предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности по предназначению, составляющей основную цель создания организации.

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:– готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;– работ и услуг промышленного характера;– покупных изделий (приобретенных для комплектации);– строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;– товаров;– услуг по перевозке грузов и пассажиров;– транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.

Счет 90 "Продажи" активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. Сальдо по данному счету

на конец месяца не бывает, так как в сумме остатка списывают на счет 99 "Прибыли и убытки". Счет 90 имеет шесть субсчетов.

При формировании финансового результата в первую очередь необходимо определить выручку от продаж. В бухгалтерском учете выручка отражается в оценке, установленной в договоре. На момент признания выручки на основании счета-фактуры следует сделать бухгалтерские записи.

При этом организации вправе по субсчету 90/1 "Выручка" отражать нетто-выручку, т.е. за вычетом НДС. Тогда начислять НДС они будут записью:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

Кредит 68/1 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" – начислен НДС в бюджет.

Однако наиболее распространенным вариантом является отражение выручки с учетом НДС.

При таком способе начисление НДС отражается записью:

Дебет 90/3 "Налог на добавленную стоимость";

Кредит 68/1 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".

Продажная стоимость отгруженных товаров (с учетом НДС) отражается записью:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

К 90/1 "Выручка" – отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Одновременно с этими записями на основании накладной списывают себестоимость проданных товаров, работ, услуг:

Дебет 90/2 "Себестоимость продаж";

Кредит 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" – списана себестоимость товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг на величину себестоимости;

Дебет 90/2 "Себестоимость продаж";

Кредит 44 "Расходы на продажу" – списаны расходы на продажу продукции;

Д 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж";

К 99 "Прибыли и убытки" – отражена прибыль от продаж;

Д 99 "Прибыли и убытки";

К 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" – отражен убыток от продаж;

Д 51 "Расчетные счета";

К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – получена выручка от продажи продукции (работ, услуг).

 

1. Основные функции аудита.

 

Аудит – это независимая экспертиза и анализ финансовой отчётности, а также другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиента.

Цель аудита — конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Аудит выполняет 4 основные функции:

- экспертная, подразумевающая экспертизу финансовой отчетности, системы учета и внутреннего контроля с целью определения их соответствия установленным критериям и стандартам;

- аналитическая, включающая сравнительную оценку различных финансовых и нефинансовых показателей друг с другом и во временных периодах, выработку прогнозов и рекомендаций по улучшению финансового положения фирмы;

- консультативная - по различным вопросам;

- производственная, включающая восстановление учета, составление отчетности и налоговых деклараций, ведение учета на постоянной основе.

В зависимости от цели аудит может быть операционным, аудитом финансовой отчетности или аудитом на соответствие.

Под операционным аудитом понимают просмотр какой-либо части операционных процедур и методов компании с целью оценки эффективности, результативности и экономичности проверяемого отдела.

Аудит финансовой отчетности проводится с целью выразить мнение о достоверности и правдивости финансовой отчетности в целом.

Аудит на соответствие проводится с целью установить соответствие действий компании нормативным и законодательным актам, а также договорным отношениям.

 

Задача:

Работнику организации выдано под отчет 1000 руб. на приобретение материалов. Работник закупил материалы на сумму 885 руб., что подтверждается соответствующими документами продавца. Работник представил в бухгалтерию авансовый отчет. Неизрасходованный остаток денежных средств не был вовремя возвращен работником в кассу организации, а потому удержан из его заработной платы.

Составьте бухгалтерские проводки.

 

РЕШЕНИЕ:

 

№ п/п	Содержание	Сумма, руб.	Д	К
1	Выдано из кассы в подотчет	1000	71	50
2	Принят авансовый отчет подотчетного лица	885	10	71
3	Не возвращенная, своевременно неизрасходованная сумма полученного аванса удержана из заработной платы (1000 – 885)	15	70	71