Билет № 18

1. Учет денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках. 

БУ операций на р/счетах, открытых в кредитных учреждениях, ведут на активном синтетическом счет 51. 

Обработанные выписки банка об операциях на р/с могут заменить счета аналитического учета или субсчета. 

Выписка из банка получается по мере прохождения платежей, обязательно ежемесячная сверка остатков по счет за подписями и печатям банка и организации. К выписке прикладываются первичные документы, обязательно надо проверить их наличие и адекватность сумм. 

Суммы, ошибочно списанные или иного урегулирования, отражаются записями: Д51 К76 (ошибочно зачисленные), 76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами, Д76 К51 (ошибочно списанные) 

Для осуществления платежей в иностранной валюте, необходимо открыть в банке валютный счет - счет 52. Сделать это вы можете как на территории России, так и за рубежом. Открытие валютного счета предполагает открытие двух счетов для учета операций с иностранной валютой. Это: текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации; транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки. 

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 можно открыть следующие субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны"; 52-2 "Валютные счета за рубежом". 

К субсчету 52-1 откройте субсчета второго порядка: 52-1-1 "Транзитный валютный счет"; 52-1-2 "Текущий валютный счет"; 

Открыть необходимо счета в различных валютах (долларах США, евро и др.) и учитывать операции по каждому виду валюты отдельно. 

Для учета денежных средств на специальных счетах в банках предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования. 

К этому счету могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета». 

 2. Основные концепции финансовой отчетности. Взаимосвязь бухгалтерского учета и отчетности. Содержание бухгалтерской отчетности. 

Финансовая (бухгалтерская) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. 

Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. 

Отсюда вытекает органичная взаимосвязь между бухгалтерском учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей. 

По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменении в её финансовом положении. 

Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями.  Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой. К периодической (квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая, за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичного знака. 

Предприятие представляет в обязательном порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность: собственникам, в соответствии с учредительными документами; инспекции Федеральной налоговой службы; территориальным органам государственной статистики. 

Сроки, установленные для представления годовой отчетности – не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом; квартальной – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. 

В состав бухгалтерской отчетности включаются: 

1.     Бухгалтерский баланс - форма №1. 

2.     Отчет о прибылях и убытках – форма №2. 

3.     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не предоставлять в составе годового отчета формы №3, 4, 5. 

Квартальная бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. 

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. 

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. 

3. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчётности. 

Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухучета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть: Преднамеренные,Непреднамеренные.

Они могут быть существенным или несущественным. 

При проведении аудита (в том числе при планировании) аудитор должен учитывать возможное наличие искажений бух. отчетности субъекта. Исходя из этого аудитор разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бух. отчетности. 

В случае выявления искажений бух. отчетности аудитор должен корректировать выбранные им аудиторские процедуры в зависимости от: 1) вида нарушений, ведущих к появлению искажений; 2) степени существенности выявленных искажений; 3) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений. 

Выявленные в процессе аудита факты искажений бух. отчетности аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации. 

Во всех случаях обязательного аудита аудитор должен подготовить и предоставить проверяемому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в отчете, необходимы клиенту для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бух. отчетности. Кроме того, в отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля субъекта. 

При инициативном аудите аудитор также обязан подготовить отчет. 

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Этот вариант отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант. 

В предварительном варианте отчета аудитора могут содержаться требования по внесению исправлений в данные бухучета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бух. отчетности.

Изучив предварительный вариант отчета аудитора, руководство предприятия может принять решение внести исправления в бух. отчетность. Исправления должны быть следующими: оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бух отчетность. 

Задача: 

Организация розничной торговли приобрела товар на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Согласно учетной политике организации приобретаемые товары оцениваются по продажной стоимости. Продажная цена партии товара определена в размере 280 000 руб. Товар оплачен поставщику. Составьте бухгалтерские проводки. 

РЕШЕНИЕ: