Билет № 17

1.Учет выбытия основных средств. Определение финансовых результатов от выбытия основных средств. 

Возможны два случая выбытия основных средств:  

Списание основных средств – снятие объекта с учета по каким-либо не зависящим от воли предприятия причинам, это может быть, например, физический или моральный износ, кража, хищение.  

Передача основного средства другим организациям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал другого предприятия). 

 Первичные документы, на основе которых происходит выбытие объекта основных средств: при списании — акт о списании (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), при выбытии в другую организацию (акт приема-передачи ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Также составляется приказ на списание основных средств. В заключение делается соответствующая отметка в инвентарной карточке объекта. 

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».  

По кредиту субсчета 91 -1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС в установленных главой 21 НК РФ случаях и других расходов.  

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. В бухгалтерском учете при этом составляются следующие записи: 

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от выбытия основного средства; 

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от выбытия основного средства. 

При списании основных средств из-за недостачи и порчи, а также вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется.

2.Учет заготовления и приобретения материалов. Формирование фактической себестоимости материалов, поступивших на склад организации. 

В соответствии с инструкцией по применению плана счетов, материалы учитываются на счете 10 «Материалы», по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Фактическая себестоимость приобретенных (заготовленных) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие.

Синтетический учет операций по заготовлению материальных ценностей может вестись с использованием 2 вариантов. 

В первом случае учет заготовления и приобретения материалов ведется непосредственно на счете 10 по фактической себестоимости и поступление материалов от поставщиков, их стоимость, согласно счет-фактуры поставщика оформляется проводкой: Dт-10 Кт-60. Отдельно отражают сумму НДС по счет-фактуре: Dт-19 Кт-60 

Расходы, связанные с доставкой, подвозкой, погрузкой, также включаются в фактическую себестоимость материалов: Dт-10 Кт-23, 76, 71, 70, 69 

При поступлении материалов от ликвидации основных средств делают запись: Dт-10 Кт-91.1 

При оприходовании материалов собственного производства делают запись: Dт-10 Кт-23 

При получении материалов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал делают запись: Dт-75.1 Кт-80.Отражена сумма вклада в уставный капитал: Dт-10 Кт-75.1 

При безвозмездном получении материалов их приходуют по текущей рыночной стоимости с отнесением на доходы будущих периодов: Dт-10 Кт-98 

А затем по мере списания материалов на производство или на другие цели списываются доходы будущих периодов: Dт-98 Кт-91.1 

Во втором случае учет заготовления и приобретения материалов ведется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по фактической себестоимости, а на счете 10 «Материалы» - по учетным ценам.  

При поступлении материалов по фактической себестоимости делают запись: 

Dт-15 Кт-60, 23, 76, 71, 70, 69 и т.д. Отдельно отражают сумму НДС Dт-19 Кт-60 

Затем материалы приходуют на счет 10 по учетным ценам на основании данных о фактическом поступлении материалов Dт-10 Кт-15. 

Отклонения, выявленные между фактической себестоимостью заготовленных материалов и их учетной стоимостью, списывают на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Dт-16 Кт-15 

3.Аудиторские процедуры. 

Аудиторская процедура - ϶ᴛᴏ определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке аудита.  

На практике различают несколько видов аудиторских процедур, а именно: 

1) тесты средств контроля – проводятся аудитором с целью проверки надлежащей организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; 

2) процедуры проверки по существу – проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в отчетности клиента. Данные процедуры проверки проводятся в следующих формах: 

- детальные тесты – позволяют оценить правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; 

- аналитические процедуры – представляют из себяанализ и оценку полученной аудитором информации, на базе которых делаются выводы в аудиторском заключении. 

Осуществляемые аудиторские процедуры можно разделить также на следующие группы: процедуры планирования; сбор фактов и информации; документирование (процессов, систем); тестирование; оценка; формулирование выводов и результатов; подготовка отчета. 

Целесообразность применения тех или иных методов проведения аудиторских процедур определяется с учетом следующих факторов: насколько выбранный метод аудита позволяет достичь целей, поставленных на данном этапе аудиторской проверки; наличия у аудитора достаточных навыков и опыта для применения выбранного метода; доступности материалов, на базе которых проводится аудиторская проверка, а также того, насколько их качество позволяет применить выбранный метод аудита; является ли применение выбранной методики экономически оправданным (эффект от ее применения должен превышать необходимые затраты и усилия); будет ли обеспечена достоверность заключения, полученного по результатам применения данного метода аудита. 

С методологической точки зрения аудиторские процедуры следует рассматривать как определенные действия аудитора, основывающиеся на эффективном применении существующих методов аудита или их комбинации, процедур получения аудиторских доказательств, а также методов рациональной организации аудиторской деятельности. 

Задача: 

Согласно условиям договора купли-продажи, организация отгружает покупателю продукцию на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.) и оказывает услуги по ее транспортировке. Транспортные услуги оплачиваются покупателем сверх цены на отгруженную продукцию. Стоимость доставки – 4720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Себестоимость отгруженной продукции – 25 000 руб., себестоимость транспортных услуг – 3000 руб. Составьте бухгалтерские проводки. 

РЕШЕНИЕ: