Билет № 16

1. Учет банковских кредитов, процентов за банковский кредит. Учет краткосрочных и долгосрочных займов. 

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008. 

Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк. Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть, как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь. 

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66. 

Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике: по видам поступивших средств; 

по источникам средств; по основным и дополнительным затратам. 

К основным затратам относят: проценты; курсовые разницы по процентам. 

К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например, оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр. 

Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН). 

Проводки по кредиту подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации кредиты выдавать не могут. 

К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2). 

Получен кредит, проводка: 

Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки); 

Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов; 

Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный; 

Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат; 

Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат. 

Погашен кредит, проводка: 

Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки); 

Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам. 

Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными.  

Есть нюансы, которые следует учитывать: Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации. 

1. Учет удержаний из заработной платы. Виды удержаний. 

 Виды возможных удержаний из зарплаты работника: 

Доходы, не подлежащие удержаниям: Данные виды установлены ст. 101 закона №229-ФЗ. Основные виды таких доходов: Возмещение вреда, причинённого здоровью или в связи со смертью кормильца; Компенсации при получении увечья сотрудником и членам семей, если они погибли; Компенсация за счёт средств бюджета в результате катастроф (техногенных или радиационных); Алименты; Суммы служебной командировки, переезда на новое место жительства; Материальная помощь в связи с рождением ребёнка, заключением брака и т.д.; 

Очерёдность удержаний: Удержания из заработной платы работника производятся в следующей последовательности: НДФЛ; Исполнительные листы по алиментам на несовершеннолетних детей, на возмещение вреда здоровью, смерти кормильца, нанесённым преступлением или моральный вред; Прочие исполнительные листы в порядке поступления (прочие обязательные удержания); Удержания по инициативе руководителя. 

К обязательным удержаниям относят налоги с доходов сотрудника – НДФЛ. Для разных категорий работников своя налоговая ставка. Отражается проводкой: Дебет 70 Кредит 68 НДФЛ.  

Также к этой категории относят проводки удержания по исполнительным листам (предписания судов, комиссий, контролирующих органов и т.д.). Оформляется записью: Дебет 70 Кредит 76.  

Выплата удержанных обязательств в пользу взыскателя производится в исполнительном документе или в течение трех дней и оформляется записью: Дебет 76 Кредит 51. Расходы на перечисление производятся за счет сотрудника (комиссия банка и т.д.). 

3. Этапы аудиторской проверки. 

Аудит - это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. 

Проведение аудиторской проверки включает в себя следующие этапы: 

I этап - предварительного планирования. На данном этапе аудитором собирается и анализируется информация о видах деятельности экономического субъекта их особенностях; оценивается возможность проведения аудита, и в зависимости от принятого решения в адрес экономического субъекта направляется письмо с согласием на проведение аудита (письмо-обязательство) или отказ от его проведения. 

II этап - планирование аудита: оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности); анализ учетной политики; составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур. 

III этап - проведение аудита, по существу. Этап проведения аудита по существу включает в себя: - проведение аудиторских процедур: - детальное тестирование; - аналитические процедуры; - сбор аудиторских доказательств; - оформление рабочих документов. 

IV этап - завершение аудита. Обобщение и оценка результатов аудита, документальное оформление результатов аудита. 

Задача: 

Организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 18 880 руб. (в том числе НДС – 2880 руб.). Себестоимость отгруженной продукции – 12 000 руб. Согласно условиям договора право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. Составьте бухгалтерские проводки. 

РЕШЕНИЕ: