1. Нематер. активы, их состав, хар-ка и оценка. Учет поступлений, амортизации и выбытия.
Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (более 1 года) без материально-вещественного содержания, имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Они возникают из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства программы для компьютера, базы данных и т. п. Это патенты на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, свидетельства на полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование, права «ноу-хау» и т. п. Нематериальные активы – это также права пользования природными ресурсами, организационные расходы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские разработки.
Порядок организации бухучета НМА регламентируется ПБУ 14/2007.
Синтетический учет поступления нематериальных активов отражается на счете 04 «Нематериальные активы» - активный, инвентарный. Сальдо отражает имеющиеся на предприятии объекты по фактической (первоначальной) или восстановительной стоимости, по дебету отражается поступление, по кредиту - выбытие объектов нематериальных активов. Аналитический учёт нематериальных активов организуется аналогично учёту основных средств на инвентарных карточках, по инвентарным объектам. Поступившие НМА учитываются по дебету этого счета по первоначальной стоимости. Принятие к учету на сч.04 осуществляется через вспомогательный сч.08, по дебету которого собираются все затраты на приобретение объекта: непосредственно стоимость исключительного права на этот объект и затраты по его использованию в дальнейшем, оплата различных пошлин, налогов, таможенных сборов, консультационных и информационных услуг, услуг сторонних организаций.
НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной (остаточная стоимость = Дт 04 – Кт 05) по строке 1110.
Типовая корреспонденция счетов по поступлению НМА:
- Отражено формир. затрат по выполнению НИОКР собственными силами: Дт 08 Кт 10 (60,69,70,76)
- Оприходованы положит. результаты НИОКР в виде НМА, на которые права защищены: Дт 04 Кт 08
- Списаны расходы на НИОКР, не давшие положительных результатов: Дт 91.2 Кт 08
- Получены НМА в качестве вклада в УК: Дт 08 Кт 75.1
- НМА передан в эксплуатацию: Дт 04 Кт 08
- Получен НМА по договору дарения: Дт 08 Кт 98.2
- Приобретен НМА по договору купли-продажи: Дт 08 Кт 60 (76)
- Начислена амортизация по НМА: Дт 20 (23,25,26,29,44,91,97) Кт 05
- Списана начисленная сумма амортизации НМА до его выбытия: Дт 05 Кт 04
- Списана остаточная стоимость НМА: Дт 91.2 Кт 04
- Выявлена недостача при инвентаризации: Дт 94 Кт 04
- В качестве вклада в УК другой организации по остаточной стоимости переданы НМА: Дт 58 Кт 04
- Отражен доход от продажи исключительных прав на НМА: Дт 76 Кт 91.1
- Начислен НДС: Дт 91.2 Кт 68
Отражена прибыль (убыток) от продажи: Дт 91-9 (99) Кт 99 (91-9)
2. Формы аренды. Учет арендных обязательств.
Согласно ГК РФ по юридическим критериям разграничиваются два вида аренды:
- операционная - краткосрочная аренда, при которой все риски лежат на арендодателе и за ним сохраняется право собственности, а у арендатора отсутствует право выкупа арендуемого имущества (объектом бухгалтерского учета признаются операции по договору аренды)',
- финансовая — арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести у поставщика, указанного арендатором (лизингополучателем), в собственность лишь новые объекты основных средств (кроме земельных участков и других природных объектов), которые заинтересован получить арендатор (лизингополучатель) в долгосрочную аренду для предпринимательской деятельности с правом последующего выкупа и при необходимости получить на них право собственности.
Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам относит на уменьшение прибыли: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».
Начисление арендной платы за отчетный период отражают по Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и К 91 «Прочие доходы и расходы». Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды- по Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и К 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи - Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Арендованные основные средства арендатор учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.
3. Значение и порядок разработки внутрифирменных аудиторских стандартов.
Рабочие документы аудитора – это записи, сделанные им во время планирования аудиторской проверки, в процессе подготовки проведения проверки, обобщения ее данных, а также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц предприятия-клиента или установленные сведения, задокументированные аудитором при помощи тестирования. Состав и количество аудиторских документов определяется аудитором в каждом конкретном случае, при этом решающее значение имеет цель составления рабочих документов, а именно: планирование аудиторской проверки; документальное подтверждение выполненных аудитором процедур, работ; сбор материалов по проверке финансовой отчетности с последующим их обобщением; составление аудиторского отчета и подготовка заключения о финансовой отчетности; осуществление текущего контроля самим аудитором, за ходом выполнения аудита в соответствии с планом и программой;
Независимо от того, какие рабочие документы разрабатываются, они должны отвечать ряду требований: 1. Содержать достаточно полную и детализированную информацию. 2. Документы должны быть составлены в ходе проверки. Составление их после завершения проверки и подготовки аудиторского заключения не допускается. 4. Документы должны отражать более существенные моменты, по которым аудитору нужно высказать мнение и охватывать более важные направления проверки и задачи, поставленные и решенные аудитором. 5. Позволять оценить финансовую отчетность в соответствии с установленными критериями и признаками. 6. Отражать состояние и оценку системы внутреннего контроля на предприятии, и степень доверия к нему. 7. Фиксировать проведенные аудиторские процедуры по проверке и оценке системы бухгалтерского учета клиента, соблюдение принятой учетной политики и соответствие бухгалтерского учета клиента установленным принципам, стандартам, требованиям и законам. 8. Документы должны быть составлены четко, разборчиво.
Рабочая документация содержит: записи о планировании аудита; записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур; выводы.
Рабочая документация является собственностью аудиторской организации.
По окончании аудита рабочие документы подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве (не менее 5 лет) аудиторской организации. Сохранность рабочей документации, оформление и передача ее в архив организует ведущий аудитор, ответственный за конкретную аудиторскую проверку.
Задача. Переоценивается объект основных средств. Текущая (восстановительная) стоимость объекта на дату переоценки – 26 000 руб. Восстановительная стоимость объекта, по которой он числится в учете на дату переоценки, составляет 20 000 руб., сумма начисленной амортизации – 6000 руб. Ранее объект уценивался, в результате чего первоначальная стоимость была уменьшена на 3000 руб., сумма амортизации – на I000 руб.Определите сумму амортизации после переоценки и составьте бухгалтерские проводки.
Бухгалтерские записи по ранее проведенной переоценке:
- отражена уценка объекта основных средств - Д 91/2 К 01 – 3000 руб.
-отражено изменение суммы амортизации по переоцененному ОС – Д 02 К 91/1 – 1000 руб.
Текущая переоценка:
- Определим сумму, на которую по результатам переоценки нужно увеличить стоимость ОС:
26000-20000=6000 руб.
- Определим сумму, на которую нужно увеличить амортизацию:
- определим коэффициент пересчета амортизации: 26000/20000 = 1,3
- определяем пересчитанную сумму амортизации: 6000 х 1,3 = 7800 руб.
- определяем сумму, на которую нужно увеличить амортизацию:
7800 – 6000 = 1800 руб.
По результатам проведенных расчетов составим проводки:
1.Увеличена стоимость объекта на сумму ранее проведенной уценки: Д 01 К 91/1 – 3000 руб.
2.Увеличена сумма амортизации в пределах предыдущей уценки: Д 91/2 К 02 – 1000 руб.
3.Отнесена сумма переоценки на добавочный капитал: Д 01 К 83 – 3000 руб. (6000-3000 = 3000 руб.)
4.Увелич. амортизация по объекту ОС сверх предыдущей уценки: Д 83 К 02 – 800 (1800-1000=800 руб.)
Таким образом, по результатам проведенной переоценки объекта восстановительная стоимость составит 26000 руб., сумма амортизации 7800 руб.
