Билет №14

 

1. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом организации по оплате труда и прочим операциям.

 

 

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации. Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Работодатель (за исключением работодателей – физических лиц, в этом случае письменный договор) обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше 5 дней, если работа в этой организации является для работника основной.

 

Перечень форм документации по учету труда и его оплаты

Наименование формы	Номер формы
1. По учету кадров
1.1 Приказ (распоряжение) о приеме работника (работников) на работу	Т-1 (Т-1а)
1.2 Личная карточка работника	Т-2
1.3 Личная карточка государственного (муниципального) служащего	Т-2ГС (МС)
1.4 Штатное расписание	Т-3
1.5 Учетная карточка научного, научно-педагогического работника	Т-4
1.6 Приказ (распоряжение) о переводе работника (работников) на другую работу	Т-5 (Т-5а)
1.7 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (работникам)	Т-6 (Т-6а)
1.8 График отпусков
1.9 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении) с работником (с работниками)	Т-8 (Т-8а)
1.10 Приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку	Т-9 (Т-9а)
1.11 Командировочное удостоверение	Т-10
1.12 Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении	Т-10а
1.13 Приказ (распоряжение) о поощрении работников (работника)	Т-11 (Т-11а)
2. По учету использования рабочего времени и расчета оплаты труда
2.1 Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда	Т-12
2.2 Табель учета использования рабочего времени	Т-13
2.3 Расчетно-платежная ведомость	Т-49
2.4 Расчетная ведомость	Т-51
2.5 Платежная ведомость	Т-53
2.6 Журнал регистрации платежных ведомостей	Т-53а
2.7 Лицевой счет	Т-54 (Т-54а)
2.8 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику	Т-60
2.9 Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)	Т-61
2.10 Акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы	Т-73

 

Заработная плата начисляется на основании данных табеля учета использования рабочего времени (или данных нарядов) в соответствии с принятой в организации системой и формой оплаты труды. Сумма заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежных ведомостях. Средние и малые организации ведут форму Т-49, крупные – Т-51 и Т-53.

Работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для этой цели используется, как правило, расчетный листок, форма которого утверждается работодателем самостоятельно.

Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

 

 

2. Учет финансовых вложений

 

Финансовые вложения – это вложения средств (имущества) в виде инвестиций в ценные бумаги, в уставный капитал др. предприятий, а также предоставление займов другим предприятиям.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по видам вложения на отдельных субсчетах.

Субсчет 1 – паи и акции

Субсчет 2 – долговые ценные бумаги

Субсчет 3 – предоставленные займы

Субсчет 4 – вклады по договору простого товарищества.

Счет активный.

По дебету счета отражается первоначальная стоимость финансовых вложений, произведенных в данном отчетном периоде.

По кредиту счета отражаются суммы возвращенных заемных средств; списание стоимости ценных бумаг погашенных, переданных, проданных в данном отчетном периоде.

Сальдо дебетовое – величина финансовых вложений предприятия.

Д58 К51, 52 – предоставлен займ, вклад в уставный капитал других организаций.

Д58 К91-1 – вклад в уставный капитал по договору простого товарищества имуществом (договорная стоимость).

Д58 К98 – рыночная стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг.

Д58 К75-1 – получены ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал – договорная стоимость.

Финансовые вложения в ценные бумаги подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может производится ежемесячно или ежеквартально.

Д91-2 К58 – операционные расходы на сумму снижения рыночной цены

Д58 К91-1 – операционные доходы на сумму увеличения рыночной цены.

Отражение в учете финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (облигации, векселя), погашение которых осуществляется по номиналу.

Доход по этим ценным бумагам может быть выражен в виде процента или дисконта.

Дисконт – разница между номинальной стоимостью ценных бумаг и первоначальной стоимостью.

Доход в виде процента.

Д58 К50, 51, 52 - первоначальная стоимость приобретенных ценных бумаг (номинальная стоимость).

Д51, 52, К58 – погашение ценных бумаг по номинальной стоимости.

Д51, 52 К91-1 – проценты

Если доход по ценным бумагам в форме дисконта, то предприятие имеет право в течение срока их обращения относить разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью на финансовый результат как операционные доходы.

Д58 К91-1 – дисконт

Д51 К58 – погашение ценных бумаг (номинальная стоимость).

Доходы полученные по Государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаются налогом на доходы по ставке 15% (ст. 284 гл. 25 ЕК РФ). Если доходы в форме процента, то налог уплачивает организация выплачивающая доход. Доходы, полученные от участия в уставным капитале других организаций, облагаются налогом на доходы по ставке 9%, взимается организацией выплачивающей эти доходы.

Доходы, полученные по другим ценным бумагам, по предоставленным займам, включаются внереализационные доходы предприятия и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Выбытие финансовых вложений возможно по причине: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций.

Стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная цена, при их выбытии определяется одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы;

- по средней первоначальной стоимости;

- по методу ФИФО – по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений. Вклады в уставный капитал, предоставленные займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Д51 К58 – погашение

Д91-2 К58 – выбытие в следствии реализации вклада, в уставный капитал, безвозмездной передачи.

Расходы предприятия, связанные с оплатой услуг банка, депозитария по обслуживанию финансовых вложений, признаются операционными расходами.

Д91-2 К76

Если предприятие осуществляет финансовые вложения в депозитные вклады в кредитных организациях, то для учета данных вложений использует счет 55 «Специальные счета в банке» субсчет 3 «Депозитные счета».

Д55-3 К51 – сумма финансовых вложений

Д51 К55-3 – возврат

Д51 К91-1 – проценты по депозитным вкладам

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод признается обесценением финансовых вложений.

В этом случаи организация (после проверки обесценения) образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью.

Д91-2 К59

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря.

В бухгалтерской отчетности такие финансовые вложения показываются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

 

3. Международные стандарты аудита.

 

Международные стандарты аудита (МСА) - международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности. Они издаются Международной федерацией бухгалтеров через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации. На основе международных стандартов в Российской Федерации разработана часть Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, регламентирующих аудиторскую деятельность на её территории. В соответствии с приказом Минфина от 26.09.2017 N 147н с 01.01.2018 федеральные стандарты аудиторской деятельности утратили силу.

В основе Российских стандартов аудита лежат международные стандарты (МСА). Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций, в т.ч. Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках IFAC аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC).

Международные стандарты проведения аудита (IAG), которые издает Комитет, преследуют двойную цель:

1) способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

2) унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.

Система международных стандартов аудита насчитывает более 45 стандартов, сгруппированных в несколько разделов. Международные стандарты аудита базируются на следующих основополагающих принципах:

• аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора, т. е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдавшим квалификационные экзамены;
• аудитор должен быть независим от клиента;
• аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профессиональной этики;
• аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Международные стандарты аудиторской деятельности состоят из пяти взаимосвязанных последовательных частей:

1. Основные постулаты – это закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие собой общую основу стандартов аудиторской деятельности.

2. Общие стандарты – это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи.

3. Рабочие стандарты – правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений и соответствующие изучения и оценка системы внутреннего контроля).

4. Стандарты отчетности и аудиторского заключения. В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета.

5. Специфические стандарты (аудит международных коммерческих банков; особенности аудита малых предприятий; аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций; учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности.

Международные стандарты не превалируют над национальными стандартами. В разных странах по–разному применяют международные стандарты. Это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на несколько групп:

• первая группа стандартов – это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью;
• вторая группа – это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;
• к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их ведения;
• четвертая группа стандартов – это стандарты, использование которых в данной стране ограничено историческими тенденциями развития и национальной психологией.

Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудита требуются две принципиально различные группы регулирующих документов:

• первая группа – законодательные акты государства;
• вторая группа – аудиторские стандарты и другие регуляторы, т.е. основополагающие принципы и приемы, а также этические нормы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

Задача 14:

В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная себестоимость. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составила 600 000 руб. Фактическая себестоимость составила 630 000 руб.

Составьте бухгалтерские проводки, отражающие принятие готовой продукции к учету.

 

РЕШЕНИЕ:

 

№ п/п	Содержание	Сумма, руб.	Д	К
1	Принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости	600000	43	40
2	Определена сумма фактической себестоимости готовой продукции	630000	40	20
3	Доначислена разница между фактической и нормативной себестоимостью	30000	43	40