Билет №18

 

1. Учет денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках.

БУ операций на р/счетах, открытых в кредитных учреждениях, ведут на активном синтетическом счет 51.

Обработанные выписки банка об операциях на р/с могут заменить счета аналитического учета или субсчета.

Выписка из банка получается по мере прохождения платежей, обязательно ежемесячная сверка остатков по счет за подписями и печатям банка и организации.

К выписке прикладываются первичные документы, обязательно надо проверить их наличие и адекватность сумм.

Ежедневно, или в крайнем случае еженедельно, необходимо проводить выверку всех операций по выписке банка (проведенных) с оправдательными и распределительными (распорядительные - приказы/распоряжения на совершение хозяйственной операции, они не подтверждают факт совершения операции. оправдательные - подтверждают факт свершения операции являются основанием для бухгалтерской записи (например, счет-фактура) документами, и при обнаружении расхождений составить исправительные или уточняющие бухгалтерские записи (справки) и поставить в известность банк.

Суммы, ошибочно списанные или иного урегулирования, отражаются записями:

Д51 К76 (ошибочно зачисленные)

76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Д76 К51 (ошибочно списанные)

Вопросы ошибочных зачислений/списаний выясняют с банком.

Безналичные расчеты через банки и другие кредитные учреждения регулируются Положением «О безналичных расчетах в РФ» от 03.10.2002г. За №2П+изменения и дополнения.

При осуществлении безналичных расчетов требуется оформлять в установленном порядке расчетные документы: платежные поручения и требования, инкассовые поручения, аккредитивы, чеки.

Они оформляются на бумажных или электронных носителях без помарок и исправлений и действительны в течении 10 дней с даты составления.

Все документы подписываются в соответствии с карточкой образцов подписей (один или двое — генеральный директор + главный бухгалтер).

БУ операция на спец.счетах в банках ведут отдельно от учета операций на р/с на активном синтетическом счете 55.

К нему могут открывать отдельные субсчета:

• Аккредитивы.
• Чековые книжки.
• Депозитные счета
• Особые счета
• Текущие счета и другие.

Аккредитивы — служат для учета ДС, депонированных (переданных на хранение) на счета, обусловленных аккредитивами.

В основном для оплаты поступивших ценностей или выполненных для организации работ или услуг — 60 счет.

Перечисление ДС в аккредитив отражается записью:

Д 55.1 К 51,52 (51- р/с, 52 –валютные счета, 55.1 – аккредитивы)

Если аккредитив выставляется за счет кредита в банке, создают счет 66 – расчет с кредитными займами.

Использование средств с выставленного аккредитива оформляют записью: Д60 К55.1

Аналитический учет ведут по каждому аккредитиву в отдельности.

Со счета 66: сначала создаем кредит:

Д51 К66 — зачисление кредита

Д55 К51

Чековые книжки — счет предназначен для учета ДС, аккумулированных для расчетов чеками.

Аналитический учет ведут по каждой чековой книжке в отдельности.

Перечисление ДС на чековую книжку Д55.2 К51

Оплата чеками расходов организации Д60 К55.2

Чековая книжка: корешок+отрывная часть, может быть лимитированной или нелимитированной. Сумма, оставшаяся на чековой книжке, если она не использована, перечисляется на р/с по окончании чековой книжки.

По аналогии с учетом чековых книжек можно вести БУ ДС, депонированных в корпоративные, кредитные и расчетные пластиковые карты.

Депозитные счета — служат для учета ДС, перечисленных в процентные вклады банков.

Аналитический учет по каждому депонированному вкладу в отдельности.

По возвращении депозита — перечисление на р/с или валютный счет.

Особые счета - учитывают ДС, имеющих особый режим использования, например, целевое финансирование.

Текущие счета — предназначены для учета ДС на текущих счетах филиалов и других подразделений, в основном выделенным на отдельный баланс.

Д 55.5 К79 — поступившие ДС (79 – внутрихозяйственные расчеты)

Д26 К55.5 — расход — текущие расходы, заработная плата и т. д.

2. Основные концепции финансовой отчетности. Взаимосвязь бухгалтерского учета и отчетности. Содержание бухгалтерской отчетности.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность является информаци­онной базой финансового анализа, потому что в классическом понимании финансовый анализ — это анализ данных финансовой отчетности. Финансовый анализ проводится по-разному, в зави­симости от поставленной задачи.

Он может:

• - использоваться для вы­явления проблем управления производственно-коммерческой де­ятельностью;
• - служить для оценки деятельности руководства орга­низации;
• - быть использован для выбора направлений инвестиро­вания капитала, наконец, выступать в качестве инструмента про­гнозирования отдельных показателей и финансовой деятельнос­ти в целом.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату.

Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов.

Отсюда вытекает органичная взаимосвязь между бухгалтерском учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменении в её финансовом положении.

Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить её инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде. Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации.

Основными нормативными актами, регламентирующими порядок формирования бухгалтерской отчетности организации, являются ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим принципам:

-          соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода;

-          полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

-          правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;

-          четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений;

-          тождество данных аналитического и синтетического учета.

Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями.  Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой. К периодической (квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая, за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичного знака.

Предприятие представляет в обязательном порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность:

• собственникам, в соответствии с учредительными документами;
• инспекции Федеральной налоговой службы;
• территориальным органам государственной статистики.

Сроки, установленные для представления годовой отчетности – не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом; квартальной – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

1.     Бухгалтерский баланс - форма №1.

2.     Отчет о прибылях и убытках – форма №2.

3.     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

• - Отчет о движении капитала – форма №3.
• - Отчет о движении денежных средств – форма №4.
• - Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5.
• - Итоговая часть аудиторского заключения.
• - Пояснительная записка.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не предоставлять в составе годового отчета формы №3, 4, 5.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

3. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчётности.

Действия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским стандартом «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухучета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть:

• преднамеренные – результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;
• непреднамеренные – результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бух. отчетности может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь этой отчетности может сделать ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудитору следует оценить риск появления искажений бух. отчетности и риск их необнаружения. Здесь нужно учитывать факторы, способствующие повышению риска появления искажений.

При проведении аудита (в том числе при планировании) аудитор должен учитывать возможное наличие искажений бух. отчетности субъекта. Исходя из этого аудитор разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бух. отчетности.

При выявлении искажений аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как:

- отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухучета и отчетности;

- отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;

- нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства и прочие нарушения.

В случае выявления искажений бух. отчетности аудитор должен корректировать выбранные им аудиторские процедуры в зависимости от:

1) вида нарушений, ведущих к появлению искажений;

2) степени существенности выявленных искажений;

3) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бух. отчетности аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации.

Во всех случаях обязательного аудита аудитор должен подготовить и предоставить проверяемому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в отчете, необходимы клиенту для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бух. отчетности. Кроме того, в отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля субъекта.

При инициативном аудите аудитор также обязан подготовить отчет.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Этот вариант отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном варианте отчета аудитора могут содержаться требования по внесению исправлений в данные бухучета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бух. отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудитор впоследствии мог представить субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство субъекта может:

1. подготовить письменный ответ на предварительный вариант отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания;
2. встретиться с аудиторами, пригласив со своей стороны лиц для обсуждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Изучив предварительный вариант отчета аудитора, руководство предприятия может принять решение внести исправления в бух. отчетность. Исправления должны быть следующими: оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бух отчетность.

Задача:

Организация розничной торговли приобрела товар на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Согласно учетной политике организации приобретаемые товары оцениваются по продажной стоимости. Продажная цена партии товара определена в размере 280 000 руб. Товар оплачен поставщику.

Составьте бухгалтерские проводки.

 

РЕШЕНИЕ:

 

№ п/п	Содержание	Сумма, руб.	Д	К
1	Приобретен товар для перепродажи	200000	41	60
2	НДС	36000	19	60
3	Начислена торговая наценка (280000-200000)	80000	41	42
4	С расчетного счета оплачено поставщику товара	236000	60	51