Билет №16

1. Учет банковских кредитов, процентов за банковский кредит. Учет краткосрочных и долгосрочных займов.

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008.

Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк. Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть, как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:

• по видам поступивших средств;
• по источникам средств;
• по основным и дополнительным затратам.

К основным затратам относят:

• проценты;
• курсовые разницы по процентам.

К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например, оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр.

Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).

Проводки по кредиту подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации кредиты выдавать не могут.

К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).

Получен кредит, проводка:

• Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
• Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
• Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
• Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
• Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.

Погашен кредит, проводка:

• Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки);
• Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.

Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными.

Есть нюансы, которые следует учитывать:

1. Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
2. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
3. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.

1. Учет удержаний из заработной платы. Виды удержаний.

 Виды возможных удержаний из зарплаты работника:

Доходы, не подлежащие удержаниям:

Данные виды установлены ст. 101 закона №229-ФЗ. Основные виды таких доходов:

• Возмещение вреда, причинённого здоровью или в связи со смертью кормильца;
• Компенсации при получении увечья сотрудником и членам семей, если они погибли;
• Компенсация за счёт средств бюджета в результате катастроф (техногенных или радиационных);
• Алименты;
• Суммы служебной командировки, переезда на новое место жительства;
• Материальная помощь в связи с рождением ребёнка, заключением брака и т.д.;

Очерёдность удержаний:

Удержания из заработной платы работника производятся в следующей последовательности:

• НДФЛ;
• Исполнительные листы по алиментам на несовершеннолетних детей, на возмещение вреда здоровью, смерти кормильца, нанесённым преступлением или моральный вред;
• Прочие исполнительные листы в порядке поступления (прочие обязательные удержания);
• Удержания по инициативе руководителя.

К обязательным удержаниям относят налоги с доходов сотрудника – НДФЛ. Для разных категорий работников своя налоговая ставка. Отражается проводкой: Дебет 70 Кредит 68 НДФЛ.

Также к этой категории относят проводки удержания по исполнительным листам (предписания судов, комиссий, контролирующих органов и т.д.). Оформляется записью: Дебет 70 Кредит 76.

Выплата удержанных обязательств в пользу взыскателя производится в исполнительном документе или в течение трех дней и оформляется записью: Дебет 76 Кредит 51. Расходы на перечисление производятся за счет сотрудника (комиссия банка и т.д.).
 

Ограничение размера удержаний:

Сумма обязательных удержаний не может превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. В отдельных случаях размер удержаний может быть увеличен. Например, удержания по исполнительным листам. По данным удержаниям установлено ограничение 70%:

• По алиментам на несовершеннолетних детей;
• Возмещения вреда, причинённого здоровью, смерти кормильца;
• Возмещение преступного ущерба.

Также при расчете удержаний следует учесть:

• Если сумма обязательных удержаний превышает предельную (70%), то сумма удержаний распределяется пропорционально обязательным удержаниям. Остальные удержания не производятся;
• Сумма ограничения удержаний по инициативе работодателя составляет 20%;
• По заявлению сотрудника сумма удержаний не ограничивается.

3. Этапы аудиторской проверки.

Аудит - это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов.

Проведение аудиторской проверки включает в себя следующие этапы:

I этап - предварительного планирования. На данном этапе аудитором собирается и анализируется информация о видах деятельности экономического субъекта их особенностях; оценивается возможность проведения аудита, и в зависимости от принятого решения в адрес экономического субъекта направляется письмо с согласием на проведение аудита (письмо-обязательство) или отказ от его проведения.

II этап - планирование аудита: оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности); анализ учетной политики; составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.

III этап - проведение аудита, по существу. Этап проведения аудита по существу включает в себя: - проведение аудиторских процедур:

• - детальное тестирование;
• - аналитические процедуры;
• - сбор аудиторских доказательств;
• - оформление рабочих документов.

IV этап - завершение аудита. Обобщение и оценка результатов аудита, документальное оформление результатов аудита.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита. Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание.

Для успешного планирования аудита учета затрат на производство продукции (работ, услуг) аудитору необходимо:

1. - четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
2. - обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
3. - дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
4. - определить ключевые по значимости области проверки;
5. - рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
6. - составить детальную программу по проверке учета затрат на производство и калькуляции себестоимости, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы

Задача:

Организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 18 880 руб. (в том числе НДС – 2880 руб.). Себестоимость отгруженной продукции – 12 000 руб. Согласно условиям договора право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. Составьте бухгалтерские проводки.

РЕШЕНИЕ: