1.Балансовый метод отражения информации. Обобщение ресурсов организации (активов) и обязательств организации (пассивов) в бухгалтерском балансе.
Бухгалтерский баланс – это система отражения наличия имущества и обязательств фирмы на определенную дату. Организация составляет баланс годовой и квартальный. Годовой нужно предоставить пользователям в течение 3-х месяцев не позднее по истечению годового срока. Квартальный баланс сдают не позднее 1-ого месяца по истечению квартала.
Каждая строчка в балансе называется статьей, она соответствует одному или нескольким бух.счетам. В балансе учитывают все имущество, весь капитал и все обязательства фирмы на конец отчетного периода.
По своему строению баланс имеет вид двусторонней таблицы. Левая часть – актив, правая – пассив.
В активе отражается предметный состав, размещение и использование имущества.
В пассиве – величина средств, вложенных в деятельность организации и формы участия этих средств в создании имущества.
Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьей баланса.
Итоги актива и пассива должны быть равны, т.к. показывают одно и тоже имущество, но сгруппированное по разным признакам.
Итоги актива и пассива баланса называют валютой баланса.
Балансовое уравнение: Активы = Финансовые обязательства + Собственный капитал.
Актив баланса: I. Внеоборотные активы (основные средства, долговые активы, незавершен строительство). II. Оборотные активы (материальные запасы, денежные средства, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, расходы будущих периодов). Правая часть – пассив – показывает величину средств, вложенных в хоз. деятельность организации, а также форму участия в создании имущества.
Пассив: III. Капитал и резервы (уставный капитал, добавочный, резервный, нераспред прибыль). IV. Долгосрочные обязательства (займы и кредиты). V. Краткосрочные обязательства (займы и кредиты, кредитор задолженность, доходы будущ периодов).
2.Особенности формирования и учета уставного капитала в организациях различных форм собственности.
Уставный (складочный) капитал является основной составляющей частью собственного капитала организации.
В зависимости от организационно - правовой формы организации ее уставный капитал может выступать в форме:
- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.
- складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере. Формируется за счет вкладов участников.
- уставного фонда - в унитарных предприятиях.
- паевого фонда - в производственных кооперативах.
В различных организационно-правовых формах юридических лиц по-разному формируется уставный капитал, существуют особенности реализации имущественных и других прав участников (учредителей) и т.д.
В АО уставный капитал разделен на равные доли, оформленные акциями. В ООО уставный капитал представлен различными по размеру вкладами (долями). Акционер, купив акции, приобретает обязательственные права и право собственности на акции.
Участник ООО приобретает только обязательственные права. Реализация имущественных прав в АО возможна только с помощью акций, выход из АО - путем продажи акций другому лицу.
Наличие уставного капитала в размерах, определяемых законодательством и учредительными документами, является обязательным условием для образования и функционирования любого юридического лица.
Минимальный уставный капитал должен составлять
- для ОАО не менее 1000- кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества,
- для ЗАО не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации обществ,
- для ГУП (государственного унитарного предприятия) должен составлять не менее 5000 МРОТ,
- для МУП (муниципального предприятия) не менее 1000 МРОТ, установленных законом на дату государственной регистрации предприятия,
- для ООО не менее 10 000 руб.
В унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления, уставный фонд не формируется.
Организации ведут бухгалтерский учет операций по счету 80 "Уставный капитал" в следующем порядке.
1. Регистрация УК или перерегистрация его размеров в сторону увеличения (в АО на стоимость акций, предназначенных к размещению): Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1.
2. Отражение подписки на вклад (акции): Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2.
3. Получение денежных средств, материального и нематериального имущества в погашение обязательств по взносу во вклад: Д-т сч. 50, 51, 52, 08 и др., К-т сч. 75.
4. Одновременно с отражением взноса (продажи акций) производится перераспределение средств в капитале: Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3.
5. Отражение увеличения размеров капитала:
привлечения средств участников: Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1;
направления доходов (или дивидендов) на увеличение уставного капитала: Д-т сч. 75 К-т сч. 80-1;
направления эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала: Д-т сч. 83, К-т сч. 75;
направления средств резервного капитала: Д-т сч. 82, К-т сч. 75;
направления неиспользованных средств фондов, образованных из средств чистой прибыли: Д-т сч. 84, К-т сч. 75.
6. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости акций в акционерном обществе (в том числе связанное с необходимостью покрытия убытков и доведения размера уставного капитала до размера чистых активов): Д-т сч. 75, К-т сч. 84; Д-т сч. 80-3, К-т сч. 75.
7. Передача вкладов участникам: Д-т сч. 80-3, К-т сч. 75.
3.Понятие и оценка существенности.
Существенность – предельное значение ошибки бух.отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Существенность зависит от величины показателя фин. (бух.) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Признак существенности применяется к двум принципиально разным понятиям: к фактам, отражаемым в фин. отчетности, и к обнаруженным или предполагаемым по результатам проверки искажениям в фин. отчетности.
Критерий существенности – Уровень существенности – это совокупный размер допустимых искажений в данных бух. отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности.
Ауд.фирмы должны разработать собственный порядок нахождения уровня существенности.
На основе общего уровня существенности определяются частные уровни сущ-ти для отдельных направлений проверки.
Исходя из своего профессионального суждения, аудиторы фирмы должны выбрать метод распределения общего уровня существенности и закрепить в форме внутреннего стандарта.
Аудитор рассматривает существенность (качественная и количественная оценка) как на уровне финансовой отчетности в целом, так и в отношении отдельных разделов бухгалтерского учета.
Существенность необходимо рассматривать с двух позиций:
Первая - влияние ошибки на ход аудита.
Вторая - существенность искажения как оценка предполагаемой или выявленной ошибки (элемент влияния на мнение пользователя финансовой отчетности).
Первый аспект. Количественная составляющая существенности - выражается через определение уровня существенности. Качественная составляющая существенности – это влияние ошибки и искажения на мнение аудитора. Под искажением, в данном рассмотрении, следует понимать существенные отклонения в порядке ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов.
Второй аспект. Количественная составляющая существенности – это массив выявленных ошибок в сравнении с уровнем существенности или пороговым значением (отклонение выявленной ошибки от порогового значения, как в минус, так и в плюс). Качественная составляющая существенности – эффект конденсации отдельно взятых несущественных ошибок и искажений. Взятые в совокупности несущественные ошибки и искажения могут оказывать существенное влияние на достоверность публикуемой отчетности.
Аудитор должен иметь в виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми, могут иметь существенный характер
Задача:
Организацией безвозмездно получен объект основных средств, стоимость которого на дату принятия к учету составила 40000 руб. Стоимость доставки объекта – 2360 (в том числе НДС – 360 руб.). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве.
Составьте бухгалтерские проводки.
Решение:
Журнал регистрации фактов хозяйственной деятельности
|
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной жизни |
Сумма, руб. |
Дт |
Кт |
|
1 |
Организацией безвозмездно получен объект основных средств |
40000 |
08 |
98 |
|
2 |
Акцептован счет транспортной организации Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта НДС Итого |
2000 360 2360 |
08 19 |
60 |
|
3 |
Оприходован объект основных средств по первоначальной стоимости (40000+2000) |
42000 |
01 |
08 |
|
4 |
Оплачен счет транспортной организации |
2360 |
60 |
51 |
|
5 |
Предъявлен НДС к вычету |
360 |
68 |
19 |
|
6 |
Начислена амортизация по объекту (42000/5/12) |
700 |
23 |
02 |
|
7 |
Сумма начисленной амортизации включается в доходы организации |
700 |
98 |
91.1 |
