НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг).
Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Будучи косвенным налогом, НДС позволяет переносить налоговую нагрузку с законно установленного налогоплательщика на потребителя. Данный налог устанавливается в виде надбавки к цене товаров и фактически уплачивается покупателем, в связи с чем влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.
НДС может взиматься согласно принципам страны происхождения товара, либо страны назначения товара.
При введении режима страны происхождения НДС облагается добавленная стоимость, произведенная внутри страны, осуществляющей налоговое регулирование.
Особенности уплаты НДС при осуществлении ВЭД на таможенной Территории Таможенного союза определяются следующими документами:
- Таможенным кодексом Таможенного союза;
- Договора о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014);
- протоколом от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» с изм. Протокола от 08.10.2014г.;
- национальным законодательством государств — членов Таможенного союза.
В Российской Федерации уплата НДС регулируется, прежде всего, НК РФ
а также иными законодательными актами. Если иное не установлено Таможенным законодательством Таможенного союза, к отношениям по взиманию и уплате НДС при ввозе товаров, законодательство Российской Федерации о таможенном деле применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
при ввозе товаров
Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров определяется как сумма:
- таможенной стоимости товаров;
- подлежащей уплате таможенной пошлины;
- подлежащих уплате акцизов.
Исключение-когда на территорию РФ ввозятся продукты переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории: тогда налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
Для исчисления НДС при освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу не включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.
В случае освобождения от уплаты НДС для целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.
Налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию РФ.
НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:
Сндс = (Ст + Пс + Ас) х Н,
где Сндс — сумма налога на добавленную стоимость;
Ст — таможенная стоимость ввозимого товара;
Пс — сумма ввозной таможенной пошлины;
Ас — сумма акциза;
Н — ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
В отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:
Сндс = (Ст + Пс) х Н,
где Сндс — сумма налога на добавленную стоимость;
Ст — таможенная стоимость ввозимого товара;
Пс — сумма ввозной таможенной пошлины;
Н — ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
В отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:
Сндс = Ст х Н,
где Сндс — сумма налога на добавленную стоимость;
Ст — таможенная стоимость ввозимого товара;
Н — ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:
Сндс = (Ст + Ас) х Н,
где Сндс — сумма налога на добавленную стоимость;
Ст — таможенная стоимость ввозимого товара;
Ас — сумма акциза;
Н — ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в
таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам согласно ст.171 НК РФ.
Кроме этого, вычетам подлежат также суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного декларирования, в отношении:
товаров, приобретаемых для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ;
2) товаров, приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
