Рассмотрим подробнее основные виды затрат.
Основные и накладные затраты
Исходя из экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяют на основные и накладные.
Основными являются затраты, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Иными словами, к основным затратам относят израсходованные ресурсы, потребление которых связано с выпуском продукции (работ, услуг), – например, материалы, заработная плата производственных рабочих, амортизация основных средств и т.д.
Накладными признаются затраты, которые образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.
Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы – содержание аппарата управления, амортизация и ремонт основных средств цехового или общезаводского назначения, налоги, расходы на подбор и повышение квалификации кадров и т.д.
Прямые и косвенные затраты
Классификация затрат по способу их включения в себестоимость продукции, работ и услуг на прямые и косвенные. Именно эта классификация определяет порядок отражения затрат на тех или иных синтетических счетах, субсчетах и аналитических счетах.
Прямыми считаются затраты, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к конкретной партии продукции (к выполненным работам или оказанным услугам). На практике к этой категории относятся:
- прямые затраты материалов (то есть сырье и основные материалы, использованные при производстве продукции);
- прямые трудовые затраты (оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции).
Впрочем, если предприятие производит только один вид продукции или оказывает только один вид услуг, все производственные расходы автоматически будут прямыми.
Косвенными признаются затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию, поэтому их следует сначала собрать отдельно (на отдельном счете), а затем – по итогам месяца – распределить по видам производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) исходя из выбранной методики.
Подчеркнем – косвенные затраты связаны одновременно с изготовлением нескольких видов продукции, и их либо вообще нельзя «приписать» к конкретному виду выпускаемой продукции, либо в принципе это возможно, но нецелесообразно ввиду незначительности суммы данного вида затрат и сложности точного определения той их части, которая приходится на каждый вид продукции.
Затраты на продукт, затраты периода
Затратами на продукт (производственными затратами) считаются только те затраты, которые должны включаться в себестоимость продукции, по которой она должна учитываться в цехах и на складе, а в случае, если она осталась нереализованной, – отражаться в бухгалтерском балансе. Это «запасоемкие» затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и, следовательно, подлежащие учету в составе ее себестоимости.
На практике к этой категории затрат относятся:
- сырье и основные материалы;
- оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции;
- общепроизводственные расходы (накладные производственные расходы), включая: вспомогательные материалы и комплектующие; косвенные расходы на оплату труда (зарплата вспомогательных рабочих и ремонтников, доплата за сверхурочные, оплата отпускных и т.д.); прочие расходы – содержание цеховых зданий, амортизация и страхование цехового имущества и т.д.
Затраты периода (периодические расходы) включают в себя те виды затрат, размер которых зависит не от объемов производства, а скорее от длительности периода. На практике они представлены двумя статьями:
- коммерческие расходы – расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции (товаров, работ, услуг);
- общие и административные расходы – расходы по управлению предприятием в целом (в российской практике они называются «общехозяйственные расходы»).
Такие затраты в себестоимость готовой продукции не включаются, ведь они не связаны непосредственно с производственным процессом, поэтому всегда относятся на тот период, в течение которого они были произведены, и никогда не относятся на остатки готовой продукции.
По воспроизводственному признаку затраты предприятия делятся на три вида.
Затраты на производство и реализацию продукции – это текущие затраты, источником покрытия которых являются доходы или выручка от реализации. Затраты на производство и реализацию продукции образуют полную себестоимость.
Затраты на расширение и обновление производства представляют собой единовременные вложения средств на приобретение основных производственных фондов (источником является прибыль предприятия и амортизационные отчисления) и на пополнение оборотных средств (источником является прибыль предприятия).
Затраты на социальные цели, содержание жилищного фонда формируются из прибыли предприятия.
2. По экономическому признаку издержки делятся на экономические и бухгалтерские затраты.
Экономические затраты – это все виды выплат за используемые ресурсы. Они делятся на затраты внешние (явные или денежные) и внутренние (неявные).
Явные издержки – это выраженные в денежной форме фактические затраты, связанные с приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции (товаров, услуг).
Неявные издержки (имплицитные) отражают использование в производстве ресурсов, которые принадлежат владельцу (помещение, личный труд). Они не учитываются в бухгалтерских документах и не включаются в себестоимость.
Бухгалтерские затраты представляют собой явные издержки.
Затраты предприятия учитываются на отдельных счетах и после списания на счет «реализация» признаются расходами (в соответствии с ПБУ 10/9 «Расходы организации»). Расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива.
