Для целей исчисления акцизов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации налоговая база и налоговые ставки устанавливаются НК РФ. В соответствии со статьей 191 НК РФ налоговая база акцизов определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из специфической и адвалорной налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении специфической налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки. На сегодняшний день комбинированная ставка предусмотрена только для сигарет и папирос.
Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1. НК РФ.
Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями.
Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.
Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту учета или в таможенный орган по месту таможенного декларирования подакцизных товаров уведомление о максимальных розничных ценах и минимальных розничных ценах, исчисленных в соответствии с законодательством Российской Федерации в сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака, по каждой марке табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Налоговым периодом признается календарный месяц.
Информация о максимальных розничных ценах, указанная в уведомлениях, поступающих в налоговые органы и таможенные органы, подлежит опубликованию в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов или федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела.
Указанная информация должна быть опубликована соответствующим федеральным органом исполнительной власти и находиться в открытом доступе до начала календарного месяца, с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены, но не ранее дня, следующего за последней датой подачи уведомления.
Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий, произведенную в течение срока действия уведомления (за исключением табачных изделий, не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 185 Налогового Кодекса).
Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. Общая сумма акциза при ввозе нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по различным ставкам, определяется как сумма, полученная от сложения сумм акциза, исчисленного для каждого вида товаров.
Ставки акцизов на подакцизные товары ежегодно индексируются в связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары, а также с учетом прогнозируемого уровня инфляции.
Для расчета акциза на табачные изделия вместо суммы таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины (Ст + Sвв.п) применяется расчетная стоимость, порядок определения которой мы рассматривали, когда говорили о налоговой базе для исчисления акциза.
В этом случае плательщик акцизов в соответствии с п. 3 ст. 178.1 НК РФ обязан предоставить в дополнение к таможенной декларации уведомление о максимальных розничных ценах по форме, утвержденной п. 2 приказа Минфина России от 25 августа 2006 г. № 108н «Об утверждении форм уведомлений максимальных розничных цен на табачные изделия».
