Теория многообразия балансов

Статическая практика впервые узаконена 1673 г. в Коммерческом кодек­се Франции - Ордонанс (Ordonnance de Commerce). В связи с интенсивным развитием предпринимательства, неудовлетворительным состоянием кредита и участившимися случаями банкротства возникла необходимость повысить роль государства в экономической жизни, усилить гарантии правопорядка, защи­тить интересы кредиторов.

Ордонанс обязывал всех крупных и мелких предпринимателей «...вести книгу, которая содержит данные о совершенных сделках, векселях, дебиторс­кой и кредиторской задолженности, а также о деньгах, которые отвлекаются предпринимателем для своих домашних нужд». Кроме того, в Ордонансе «упоминалось об обязанности коммерсантов проводить инвен­таризацию минимум один раз в два года, при этом Кодекс не предусматривал никаких правил оценки».

Как следует из Кодекса, его основной автор Жак Савари выделяет три функции бухгалтерского учета:

- самоинформирование предпринимателей о делах;

- обязательное документирование всех хозяйственных фактов и придание документам юридической силы при судебных разбирательствах;

- инвентаризация имущества.

Ж. Савари раскрывает задачи баланса. Баланс отражает, «во-первых, что получил предприниматель за год (через изменение чистых активов), во-вто­рых, не обворовали ли предпринимателя его рабочие и служащие». 

По утверждению Ж. Ришара, Ж.П. Савари считал, что недос­таточно обходиться в учете для всех целей одним статическим (при фиктив­ной ликвидации) балансом и предлагал дифференцированный подход:

- для исчисления прибыли (инвентарный);

- для оценки имущественного положения фирмы (статический);

Статический баланс фиктивной ликвидации должен ответить на вопрос: достаточно ли имущества для погашения долгов? 

Статический баланс фиктивной ликвидации основывался на расчете чис­той стоимости имущества предприятия (КС1,) как разницы между имущест­вом предприятия, оцененным по цене возможной продажи (Ацвп1), и креди­торской задолженностью (КЗ1):

Ацвп1 – КЗ1 = КС1

- для выявления последствий действительного или предположительного прекращения деятельности (ликвидационный).