Приобретение за плату — наиболее распространенный способ получения объектов основных средств (далее — ОС). ОС, приобретенные за плату, зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая, согласно п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства», состоит из следующих затрат:
- суммы, уплаченной поставщикам и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
- регистрационного сбора, государственной пошлины и других аналогичных платежей;
- ввозной пошлины (для импортированных ОС);
- косвенных налогов, которые платятся при приобретении ОС (если они не компенсируются субъекту предпринимательской деятельности);
- расходов на страхование рисков доставки ОС;
- расходов на транспортировку, установку, наладку, монтаж ОС;
- прочих затрат, непосредственно связанных с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Если объекты ОС приобретаются за счет кредитов банка или другого заемного капитала (частично или полностью), то в первоначальную стоимость не включаются затраты на уплату процентов за пользование кредитом. Исключение —расходы по уплате процентов по кредиту на создание квалификационного актива. В соответствии с изменениями в П(С)БУ 31 «Финансовые расходы» с 01.01.11 г. они обязательно капитализируются в себестоимость квалификационных активов. Квалификационный актив — это актив, который требует существенного времени для его создания.
Существенным можно считать время, которое составляет более 3 месяцев.
Расходы на приобретение ОС аккумулируют на субсчете 15 «Приобретение (изготовление) основных средств» и на субсчете 15 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» для прочих необоротных материальных активов, которые специально предназначены для этого Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.
При покупке ОС у поставщиков или у других кредиторов задолженность перед ними отражают по Кт счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 68 «Расчеты с прочими кредиторами». Если такие поставщики — плательщики НДС, покупатель имеет право на налоговый кредит (если он тоже плательщик НДС). Налоговый кредит по НДС отражают по Дт субсчета 64 «Расчеты по налогам» и Кт счетов 63, 68.
После обобщения по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» всех расходов на приобретение ОС они вводятся в эксплуатацию путем списания с кредита счета 15 «Капитальные инвестиции» в дебет счета 10 «Основные средства» или счета 11 «Прочие необоротные материальные активы» на основании Акта приема-передачи.
1 |
Счет поставщика, счет-фактура Приобретено оборудование, не требующее монтажа: -стоимость оборудования
-НДС |
08
19 |
60
60 |
100 000
18 000 |
2 |
Счет транспортной организации Отражены расходы по доставке оборудования: -стоимость доставки
-НДС |
08
19 |
60
60 |
10 000
1800 |
3 |
Акт о приемке-передаче ОС Введено в эксплуатацию оборудование по первоначальной стоимости (100 000+10 000 =110 000) |
01 |
08 |
110 000 |
4 |
Расчет бухгалтерии Принят к налоговому вычету НДС (18 000+1800=19 800) |
68 |
19 |
19800 |