Слияния и присоединения являются наиболее часто используемыми инструментами корпоративной стратегии, базирующейся на следующих концепциях: управление портфелем активов, перенос знаний в другую область, распределение активов. Данные реорганизационные процедуры предполагают увеличение собственности и возможное повышение эффективности ее использования в результате возникновения синергий.
Присоединение и слияние юридических лиц может быть добровольным, либо осуществляться при покупке одного или нескольких юридических лиц. При приобретении всех активов поглощаемого предприятия, от поглощаемого юридического лица остается лишь оболочка. После продажи активы оплачиваются денежными или немонетарными средствами, после чего поглощаемое предприятие ликвидируется.
При данных реорганизационных процедурах необходимо составление консолидированного бухгалтерского баланса и отчетности.
При реорганизационных процедурах, связанных с консолидацией, составленный бухгалтерский баланс является балансом юридически самостоятельного предприятия, образованной в результате этих процедур. Основными целями являются: составление налоговой отчетности, получение данных о функционировании вновь образованного предприятия и принятие на их основе управленческих решений.
Консолидация в сводном бухгалтерском балансе — это не суммирование одноименных статей финансовой отчетности компании, группы. Сделки между членами корпоративной семьи не включают в консолидированную отчетность; показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами.
При определении стоимости предприятия можно использовать базовую бухгалтерскую модель оценки стоимости предприятия. Для оценки стоимости предприятия могут приняться три группы показателей. Первая группа – это показатели, характеризующие ликвидационную стоимость. Вторая группа – это показатели СЧА.
Третья группа включает показатели, характеризующие стоимость капитала, СЧП. При оценке процессов реорганизации наиболее целесообразно использовать 2 и 3 группу показателей.
Стратегический управленческий учет реорганизационных процедур нацелен на формирование информации, необходимой для результативного управления процессом распределения собственности в реорганизуемой организации, долговыми обязательствами, и, как правило, оценку возможного синергетического эффекта.
В системе стратегического учета при проведении реорганизационных процедур может успешно применяться методика формирования стратегических производных балансовых отчетов.
Особенностью стратегического учета собственности при реорганизационных процедурах является его ориентация на внешние факторы, оказывающие влияние на деятельность организации, а также учет стратегических моментов. По своей сути, это интерпретация данных бухгалтерского учета, предназначенная для стратегического менеджмента, т.е. поддерживающая учетная система для управления организацией. Важнейшей задачей стратегического учета собственности при реорганизационных процедурах выступает формирование и использование информации, позволяющей обеспечить эффективное и устойчивое развитие коммерческой организации.
Модель стратегического учета в процессах управления и реорганизации собственности включает пять самостоятельных видов деятельности (внешнее и доверительное управление, реорганизационная, реструктуризационная и венчурная деятельность), определяемых соответствующим механизмом, алгоритмом и результатами стратегического учета.
Проблемы стратегического управления предприятием решаются при помощи стратегического производного балансового отчета, получаемого путем постановки на учет факторов внешней среды. Стратегический производный балансовый отчет, его составление и использование включают следующие стадии:
- 1-й шаг - использование бухгалтерского баланса;
- 2-й шаг - идентификация и оценка факторов внешнего воздействия;
- 3-й шаг - постановка на учет внешних факторов на базе двойной записи с помощью ведомости стратегических бухгалтерских проводок;
- 4-й шаг — составление стратегического баланса и определение стратегических чистых активов;
- 5-й шаг - получение стратегического производного балансового отчета путем гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств и определения чистых пассивов в соответствующих оценках (рыночных, справедливых, балансовых и др.);
- 6-й шаг - анализ и аудит полученных результатов;
- 7-й шаг - принятие соответствующих стратегических решений.
