Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.
Основные нормативные документы:
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»;
• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;
• План счетов бухгалтерского учета;
• унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения.
Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и др.
Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности.
Аудитору следует установить основные направления внутреннего контроля:
– ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;
– осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;
– обеспечена ли защита готовой продукции;
– определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.
Основной этап
На этом этапе аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита готовой продукции и ее реализации:
– неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
– некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете операций по договору мены, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других операций;
– несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;
– отражение в учете как продукции, выработанной из давальческого сырья, так и собственной готовой продукции;
– неполное отражение в учете выпущенной продукции;
– несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
– завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45 «Товары отгруженные»;
– отсутствие инвентаризации готовой продукции;
– неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.