Целью аудита операций с основными средствами (ОС) является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.
Основные нормативные документы: •Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; •Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01; •Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина; •унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств;
Предоставляемые аудитору документы: бухг баланс, главная книга, регистры бух учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), акт о приеме-передаче здания (сооружения), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акт о списании автотранспортных средств, акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств), инвентарная карточка учета объекта ОС, инвентарная карточка группового учета объектов основных средств, инвентарная книга учета объектов основных, акт о приеме (поступлении) оборудования, акт о приеме-передаче оборудования в монтаж, акт о выявленных дефектах оборудования, договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).
Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:
– данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, указанные в ОСВ или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке «Основные средства» бухгалтерского баланса;
– данные о начисленной сумме амортизации были включены в строку «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках;
– данные в разделе II «Основные средства», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу, соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».
Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости и др.). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации.
Данная процедура необходима для формирования мнения о достоверности данных, отраженных в приложении к бухгалтерскому балансу.
Основной этап. На этом этапе аудитору необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов ОС.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств:
– несвоевременное оприходование объектов ОС;
– неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;
– некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);
– неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.